成本管理控制制度

　　1.目的

　　為了加強公司成本費用的內部控制、降低成本費用、防范成本費用中的差錯與舞弊，根據財政部《內部會計控制規范》等法律、法規，結合本公司成本費用支出的特點和管理需要制定本制度。

　　2.適用范圍

　　適用于本公司成本費用包括采購成本、制造成本和期間費用的計劃、執行、控制、核算、報告、考核等內容。

　　3.崗位分工與授權批準

　　3.1公司建立成本費用崗位責任制，明確規定相關部門和崗位的職責與權限，確保辦理成本費用業務的不兼容崗位相互分離、制約和監督。

　　3.2公司成本費用業務嚴格規范和執行如下程序：

　　(1)計劃編制與審批。

　　(2)支出審批與執行。

　　(3)控制、核算與考核。

　　3.3公司成本費用崗位的基本分工如下：

　　(1)采購部負責編制、執行采購成本計劃。

　　(2)各生產部門負責編制、執行管理、制造費用計劃。

　　(3)銷售部負責編制、執行營業費用計劃。

　　(4)各管理部室負責編制、執行管理費用計劃。

　　(5)財務部負責編制、執行財務費用計劃。

　　(6)生產部負責審核、控制產品制造成本計劃。

　　(7)預算管理部門負責審核各項成本核算費用計劃、控制成本費用的發生、考核各項成本費用的完成。

　　(8)財務部負責成本費用的核算與報告。

　　(9)審計部負責定期審計檢查成本費用的合規性、合理性和會計記錄的正確性與及時性。

　　(10)公司總裁及分管副總負責有關成本費用的審批。

　　3.4成本費用的發生和付款要嚴格按照公司授權文件的規定，各級審批人要在授權范圍內行使職權，不得超越審批權限。

　　4.管理規定

　　4.1成本費用控制的基本模式。

　　4.1.1公司成本費用控制模式的基本內容是“以銷售收入為起點，以目標利潤為核心，通過倒擠成本的方式，將采購成本、制造成本、期間費用分解落實到有關分廠和職能部門”。

　　4.1.2銷售部申請生產的每一批產品，在安排生產前，首先由財務部測算、核定成本費用指標和采購物資的最高限價。

　　(1)期間費用=營業費用+管理費用+財務費用

　　營業費用=銷售收入×銷售費用率

　　管理費用=銷售收入×管理費用率

　　財務費用=銷售收入×財務費用率

　　(2)產品制造成本=銷售收入-稅金及附加-目標利潤期間費用產品制造成本=直接材料+直接人工+制造費用

　　直接人工成本=(產品產量×計件工資率)×(1+175%)

　　直接材料成本=Σ(直接材料成本×材料單價)

　　1制造費用=(直接材料成本+直接人工成本)×制造費用率

　　采購物資最高限價計算公式：

　　采購物資最高限價=直接材料成本÷直接材料消耗

　　4.1.3財務部核定管理費用指標分解落實到各個部門，作為考核各個管理部門工作業績的依據。

　　4.2采購成本的控制。

　　4.2.1采購成本控制包括采購計劃、詢價、核價、合同簽訂、物資入庫、貨款結算等活動的全過程。

　　4.2.2采購計劃的編制要嚴格執行根據倉庫的《物資補庫計劃》編制《物資采購計劃》的程序;《物資采購計劃》經過預算管理辦公室審核、總經理審批后生效。

　　4.2.3采購部實施物資采購時需填制“物資請購單”，“物資請購單”中的價格要嚴格執行財務部核定的物資采購最高限價。

　　4.2.4如果實際物資采購價格低于最高限價，公司將給予經辦人一定比例的獎勵;如實際物資采購價格高于最高限價，必須要獲得財務部核價人員的確認和總經理的批準，并給予一定比例的罰款。

　　4.2.5采購物資辦理入庫時，必須符合以下兩個條件：

　　(1)符合“物資請購單”。

　　(2)經質檢部檢驗合格。

　　4.2.6采購物資登記入賬時，必須同時符合兩個條件：

　　(1)供應商開具增值稅專用發票。

　　(2)價格、質量、數量、規格型號完全符合“物資請購單”的要求。

　　4.2.7采購物資付款時，必須符合以下三個條件：

　　(1)已經列入當期貨幣資金支出預算。

　　(2)雙方往來賬核對無誤。

　　(3)“付款申請單”已經財務總監簽字批準。

　　4.3制造成本的控制。

　　4.3.1制造成本控制包括成本計劃、領料、入庫、考核等活動的全過程。

　　4.3.2制造成本計劃要嚴格執行財務部核定的目標成本，各分廠要將目標成本層層分解，逐一落實到各車間、工段和崗位。

　　4.3.3生產部下達“產品生產任務指令”時，必須將“材料消耗定額清單”同時下達。

　　4.3.4各部門到倉庫領料時，必須按“材料消耗定額清單”填寫“領料申請單”。如不符合“材料消耗定額清單”，材料會計不予開具“材料出庫通知單”，保管員不予發料。

　　4.3.5各分廠的直接人工工資，按照財務部核定的目標人工成本，實行按產品產量計件發放;由于生產工人操作失誤導致的廢品，以及超定額材料消耗，一律由責任人承擔50%的損失，從計件工資中扣除。

　　4.3.6各分廠的制造費用支出，按照財務部核定的額度分項目控制。其中，變動費用項目要分解到工序，固定費用項目總量控制。

　　4.3.7月末，根據完工產品和生產費用計算出產品制造成本，低于或高于目標成本，給予一定比例的處罰或獎勵。

　　4.4期間費用的控制。

　　4.4.1

　　公司按照期間費用的不同性質實行歸口管理和控制。

　　4.4.2

　　營業費用的歸口管理部門為銷售部，營業費用支出實行按銷售收入費用率進行總量控制。

　　4.4.3

　　管理費用的歸口管理部門為各個職能部室，管理費用中的變動費用項目由財務部分解落實到有關部室，固定費用項目按性質歸口到職能部門。

　　4.4.4

　　財務費用的歸口管理部門為財務部，由財務部按照費用項目嚴格控制。

　　4.4.5

　　公司每月編制《期間費用支出預算》下達各有關部室。

　　4.4.6

　　發生費用支出時，由財務部門嚴格按預算控制，超出預算部分，一律不予列支。期間費用的支出程序如下：

　　(1)費用支出部門填寫“費用支出審批單”。

　　(2)按照公司規定的審批權限請有關領導審批簽字。

　　(3)責任會計在審核無誤、有預算指標的前提下，簽字說明。

　　(4)費用支出經辦人根據費用支出情況分別到倉庫或出納員處辦理領料或費用報銷手續。

　　4.4.7

　　財務部的會計人員在辦理費用支出時，應當根據手續齊全的“費用支出審批單”，對發票、結算憑證等相關憑據的真實性、完整性、合法性以及合規性進行嚴格審核。

　　4.4.8

　　月末，公司根據各項期間費實際發生額進行考核獎懲，若低于預算指標，則給予有關部門一定比例的獎勵;若高于預算指標，則給予一定比例的罰款。

　　4.5

　　成本費用的核算。

　　4.5.1

　　財務部按照相關會計制度，結合公司生產經營特點和管理需要制定成本費用核算制度，不得隨意改變成本費用的確認標準和計量方法，不得虛列、多列、不列或者少列成本費用。

　　4.5.2

　　公司制造成本核算的基本方法，由各公司按生產經營的特點在符合會計準則和前提下確認，一經確認不得隨意變更。

　　4.5.3

　　期末結束后成本費用核算崗位要編制成本費用報表，監控成本費用的支出情況，對于實際發生的成本費用與成本費用預算的差異，應查明原因，并作出相應處理。

　　4.6

　　成本費用的監督檢查。

　　4.6.1

　　審計部負責對公司的成本費用進行監督檢查，內容有：

　　(1)成本費用業務相關崗位及人員的設置情況。

　　(2)成本費用業務授權批準制度的執行情況。

　　(3)成本費用預算制度的執行情況。

　　(4)成本費用核算制度的執行情況。

　　(5)成本費用考核的獎懲兌現情況。

　　4.6.2審計部對監督檢查的結果要出具內部審計報告，發現的薄弱環節和問題，有關部門要采取措施，及時加以糾正和完善。

篇2：CCA2102:《成本管理體系要求》標準官方解釋:監視和測量裝置控制

　　CCA2102：20**《成本管理體系要求》標準官方解釋：監視和測量裝置控制

　　8.5監視和測量裝置控制

　　標準條文

　　為確保成本發生過程和成本水平的監視和測量的過程能力和有效性，組織應識別、確定和提供適宜的監視和測量裝置。這些裝置應：

　　a）具有滿足監視和測量要求的能力；

　　b）按規定進行校準或檢定；

　　c）標識校準或檢定狀態，以防止非預期使用；

　　d）得到正確的使用、調整和維護。

　　監視和測量裝置校準、檢定和維護的記錄應予以保持（見4.3.4）。

　　當計算機軟件用于規定要求的監視和測量時，應確認其滿足預期用途的能力，確認應在初次使用前進行，必要時再確認。

　　目的和意圖

　　監視和測量裝置直接影響監視和測量結果的正確性和作業的有效性。本要素條款規定了監視和測量裝置控制的要求。

　　理解要點

　　●監視和測量裝置是指為實現監視和測量過程所必須的監視和測量儀器、軟件、測量標準、標準物質或輔助設備或它們的組合。在測量過程中，測量設備用來確定量值。監視的結果可能要依據測量確定的量值來判斷，測量過程可能為監視過程提供數據依據，作為監視設備也可能存在不斷的測量過程，所以監視設備在測量的狀態下又屬于測量設備。

　　●組織應對以下用于識別提高成本因素、成本動量控制、成本發生過程控制和業績測量目的的監視和測量裝置進行控制：

　　——計量器具（如：各種長度的、質量的、溫度的等計量器具和裝置、計數器等）；

　　——比較用的標準物質；

　　——各種儀器儀表；

　　——自制量具；

　　——檢驗和試驗設備；

　　——用于測量的計算機軟件

　　——與成本有關的監視裝置（如：數量監視裝置）。

　　●為確保成本發生過程和成本水平的監視和測量的過程能力和有效性，組織應識別、確定和提供適宜的監視和測量裝置。這些裝置應：

　　a）具有滿足監視和測量要求的能力；

　　b）按規定進行校準或檢定；

　　——必要時，組織應編制形成文件的測量設備的校準或檢定計劃，其內容包括：校準或檢定的職責和權限、校準或檢定周期、自行校準或外部檢定、送檢時機和進度安排、測試方法、標識和可追溯性、對校準或檢定證據的要求等；

　　——測量設備的校準或檢定應在適當的條件下進行，對于關鍵的校準或檢定，組織可編制校準或檢定的程序，并按程序對設備進行校準或檢定；

　　——已建立國際或國家測量基準的，應按國家有關規定進行校準或檢定。無國際或國家測量基準的，組織應自行建立校準或檢定規范（包括校準或檢定的項目、方法、設備、周期、條件和合格標準等），實施校準或檢定并予以記錄；

　　——當委托外部檢定時，應評價其供方的量值傳遞是否滿足國家或國際標準。

　　c）標識校準或檢定狀態，以防止非預期使用；

　　——為了確保監視和測量裝置是否處于校準狀態得到識別，組織應標識其校準狀態，防止誤用不符合的監視和測量裝置；

　　——校準狀態標識應能表明當前的校準狀態；

　　——校準狀態標識應清晰、位置明顯和易于識別。

　　d）得到正確的使用、調整和維護。

　　——監視和測量裝置在使用時，可能需要進行調整或再調整，組織應對這種調整進行控制，防止調整時偏離校準狀態，必要時，編制指導書，并由有資格的操作人員進行操作，以確保調整在受控的狀態下進行；

　　——在搬運、日常使用和貯存等過程中，組織應采用適宜的手段（如采取有效的防護措施、提供適宜的貯存條件等）對監視和測量裝置進行維護，防止其損壞或失效；

　　——必要時，制定相關的管理制度，對維護的方式、方法、頻次、約束條件、責任人等進行規定，為監視和測量裝置的維護提供依據。

　　——當發現監視和www.zonexcapitaltr.com測量裝置不符合要求時（如失準或損壞），應對該設備此前測量結果的有效性進行評價、并做好記錄。同時應采取必要的措施，如校準、修理或報廢等，并保持相應的記錄。

　　●監視和測量裝置校準、檢定和維護的記錄應予以保持（見4.3.4）。

　　●當計算機軟件用于規定要求的監視和測量時，應確認其滿足預期用途的能力，確認應在初次使用前進行，必要時再確認。確認通常參照功能測試的方式進行。組織應保持確認的證據，以證明其是適宜的。

　　與其他要素條款間的相互關系

　　監視和測量裝置控制為以下要素條款的實施提供保證：

　　——6.2產品成本設計；

　　——7.2流程和作業控制；

　　——7.3資源預算控制；

　　——7.4成本放行控制；

　　——7.5成本風險控制；

　　——7.6供方成本控制；

　　——8.2成本發生過程的監視和測量；

　　——8.3成本水平的監視和測量。

篇3：CCA2102:《成本管理體系要求》標準官方解釋:不合格控制

　　CCA2102：20**《成本管理體系要求》標準官方解釋：不合格控制

　　8.6不合格控制

　　標準條文

　　組織應對監視和測量結果以及成本管理體系審核結果所判定的不合格進行識別和控制，并采取必要的糾正措施消除這些不合格及其原因（見9.3.2），以確保成本水平、成本發生過程和成本管理體系的持續符合性。

　　組織應建立、實施和保持文件化的程序，規定不合格控制的職責和權限以及過程要求，以確保不合格得到評審、報告、調查和處置。

　　評審、調查、報告和處置不合格的記錄應予保持（見4.3.4）。

　　目的和意圖

　　調查、報告和處理不合格是成本管理體系持續改進的具體體現，目的就是通過識別和消除不合格，增強成本管理體系的有效性和成本發生過程及成本水平的符合性。本要素條款給出了對事件和不符合進行控制的要求。

　　理解要點

　　●不符合（CCA2101：20**標準第2.13.2條）也稱“不合格”，是指未滿足要求?！耙蟆笨赡軄碜栽S多方面，就成本而言除了組織內部對成本或成本管理提出要求以外，其他相關方（如顧客、政府的稅務機關等）可能也要提出要求。若組織滿足了這些要求就是符合（合格）；未滿足這些要求就是不符合（不合格）。如組織未滿足其內部的成本管理手冊、程序文件、各種規章制度、規定、規程、標準、預算、計劃以及方針、目標等要求，均屬于不符合?！安环稀卑雌鋰乐爻潭瓤煞譃椋阂话悴环虾蛧乐夭环?；按其性質又可分為：體系性不符合、實施性不符合和效果性不符合。

　　●不符合包括成本管理體系不符合（如未滿足《成本管理手冊》或《程序文件》的要求等）、成本發生過程不符合（如未滿足作業標準等過程要求）和成本水平不符合（如未滿足成本目標、成本計劃或標準成本的要求等）。組織應對這兩種不符合進行有效的識別和控制。

　　●不符合的處置屬于糾正活動。糾正（CCA2101：20**標準第2.13.3條）是指為消除已發現的不符合所采取的措施。糾正是把不www.zonexcapitaltr.com符合改正過來。對于不符合必須進行糾正，但糾正只能針對的是問題的現象，不能解決問題的根源，這樣就不能保證不符合不再發生。要想徹底消除不符合，使其不再發生，就必須分析產生不符合的原因，并針對原因采取糾正措施，以消除不符合的原因。所以，在通常情況下可將糾正和糾正措施（見3.9.2）一起實施。

　　●組織應建立、實施和保持文件化的程序，規定不合格控制的職責和權限以及過程要求，以確保不合格得到評審、報告、調查和處置。

　　●評審、調查、報告和處置不合格的記錄應予保持（見4.3.4）。

　　●不合格和提高成本因素的區別（見下表）

　　不合格和提高成本因素的區別

　　不合格

　　提高成本因素

　　定義

　　邏輯關系

　　消除手段

　　改進時間

　　改進職責

　　未滿足要求

　　不合格是提高成本因素

　　糾正措施

　　較短

　　責任者

　　提高成本的原因和條件

　　提高成本因素不是不合格

　　成本改進方案

　　較長

　　管理者、成本工程師

　　與其他要素條款間的相互關系

　　●不符合是審核和業績評價的輸出。

　　●不符合是成本風險控制、成本分析、預防和糾正措施、提高成本因素改進的輸入。