ABC作業成本法實施準備工作

　　企業在實施ABC作業成本法之前主要應做好以下準備工作：

　　1、成立組織（如ABC推進小組、領導小組等），任命負責人，指定實施人員并落實這些人員的職責和權限；

　　2、學習和充電。應熟練掌握ABC的基本原理，理解實施ABC的目的和程序，并知道ABC是解決什么問題的；

　　3、熟悉作業流程。包括：工藝流程、輔助作業流程、管理流程等；

　　4、熟練應用E*cel，以便于制表和計算；

　　5、熟悉總帳和成本會計資料；

　　6、計算工具和工作圖表的準備。包括：作業清單、作業詞典、動因清單、作業量清單、現場調查和訪談記錄、消耗關系圖、分配率確定表、成本計算表等；

　　7、支持實施ABC的一些書籍和資料的準備；

　　8、如果需要外部的支持，還應選擇、評價和認定一家合格的專業咨詢機構。

篇2：基于作業成本法的DFC成本計算模式

　　基于作業成本法的DFC成本計算模式

　　內容摘要：DFC(DesignForCost)是DF*方法的一個分支，是指在滿足用戶需求的前提下，盡可能地降低成本，通過分析和研究產品制造過程及其相關的銷售、使用、維修、回收、報廢等產品全生命周期中的各個部分的成本組成情況，并進行評價后，對原設計中影響產品成本的過高費用部分進行修改，以達到降低成本的設計方法。在進行全生命周期成本的計算時，存在不同的成本模式問題，本文通過全生命周期成本與作業成本的分析和對比，得到了作業成本法在DFC中的應用步驟和途徑，為DFC中全生命周期成本的準確計算打下了基礎。

　　關鍵詞：并行工程，面向成本的設計(DFC-DesignForCost)，全生命周期成本，作業成本

　　0、引言

　　降低成本是企業的永恒主題，產品成本控制的重點內容歷來是直接材料與直接人工。對于大多數工業企業而言，由于材料成本在產品成本中的比重很大，降低材料成本對降低產品成本有著重大影響。但在一定的技術條件下，材料成本降低的可能幅度有限，從20世紀70年代后期至整個80年代，世界各主要國家的絕大多數企業將成本降低的重點轉向人工成本，專注于通過減少工作崗位和工資支出來削減成本。在生產自動化及計算機集成制造系統的環境下，生產過程中的直接材料消耗，由受制于人轉向更多地受制于機器，降低材料成本的源泉更多地在于技術選擇。直接人工成本比重大幅度降低和各種間接費用大幅度增加，使成本降低的重點逐步轉向間接費用以及與提高技術裝備水平相關的費用支出，但是由于設計本身就決定了產品成本的70%～85%【1】【2】，因此通過改進設計來降低產品成本是最有效的途徑。

　　DFC(DesignForCost)的意思是面向成本的設計，它最早出現于九十年代初期，是指在滿足用戶需求的前提下，盡可能地降低成本，通過分析和研究產品制造過程及其相關的銷售、使用、維修、回收、報廢等產品全生命周期中的各個部分的成本組成情況，并進行評價后，對原設計中影響產品成本的過高費用部分進行修改，以達到降低成本的設計方法【3】。DFC將全生命周期成本作為設計的一個關鍵參數，并為設計者提供分析、評價成本的支持工具。

　　本文通過全生命周期成本與作業成本的分析和對比，得到了作業成本法在DFC中的應用步驟和途徑，為DFC中全生命周期成本的準確計算打下了基礎。

　　1、作業成本法簡述

　　1.1作業成本的概念及其優勢

　　作業成本法(ABC?/FONT>Activity-basedCosting)是指以作業為核算對象，通過成本動因來確認和計量作業量，進而以作業量為基礎分配間接費用的成本計算方法。在ABC下，作業成本可分為四個層次：①產品單位成本。即與生產單位產品有關的直接耗費，包括原材料、直接人工等。該層次的作業成本與產量成正比例關系。②生產批次成本。即與生產批次和包裝批次有關的資源耗費，包括生產某批次所需要的生產準備成本、清潔成本、質量成本等。該層次的作業成本取決于生產批次的多少。③產品維持成本。即與產品種類有關的資源耗費，包括獲得某種產品的生產許可、包裝設計等方面的成本。該層次的作業成本取決于產品的范圍及復雜程度。④工廠級成本。即與維持作業生產能力有關的資源耗費，包括折舊、安全檢查成本、保險等。該層次的作業成本取決于組織規模和結構。

　　作業成本概念的提出深化了人們對成本的認識。傳統成本理論認為：成本是對象化的費用，是生產經營過程中所耗費的資金總和。傳統成本理論的成本概念揭示了成本的經濟實質(價值耗費)和經濟形式(貨幣資金)，但沒有反映出成本形成的動態過程。ABC法有效地彌補了這一不足。它把企業生產經營過程描述為一個為滿足顧客需要而設計的一系列作業的集合。其中，作業推移的過程也是價值在企業內部逐步積累、轉移，直到最后形成轉移給顧客的總價值(即最終產品成本)的過程。ABC法通過作業這一中介，將費用發生與產品成本形成聯系起來，形象地揭示了成本形成的動態過程，使成本的概念更為完整、具體。

　　與傳統成本制度相比，作業成本計算采用的是比較合理的方法分配間接費用。該方法首先匯集各作業中心消耗的各種資源，再將各作業中心的成本按各自的作業動因分配到各產品。歸根到底，它是采用多種標準分配間接費用，是對不同的作業中心采用不同的作業動因來分配間接費用。而傳統的成本計算只采用單一的標準進行制造費用的分配，無法正確反映不同產品生產中不同技術因素對費用發生的不同影響。ABC法將直接費用和間接費用都視為產品消耗作業所付出的代價同等對待。對直接費用的確認和分配，與傳統成本計算方法并無差別;對間接費用的分配則依據作業成本動因，采用多樣化的分配標準，從而使成本的可歸屬性大大提高。因此，從制造費用的分配準確性來說，作業成本法計算的成本信息比較客觀、真實、準確。從成本管理的角度講，作業成本管理把著眼點放在成本發生的前因后果上，通過對所有作業活動進行跟蹤動態反映，可以更好地發揮決策、計劃和控制作用，以促進作業管理的不斷提高。

　　作業成本計算體系的一大特點是把著眼點放在成本發生的前因、后果上，這一點對DFC是有力的支持。從前因看，成本是由作業引起，一項作業的必要性如何，要追蹤到產品的設計環節。正是在產品的設計環節，決定了產品生產的作業組織和每項作業預期的資源消耗水平，以及通過作業的逐步積累所能取得的顧客愿意支付的代價(企業收入)。從后果看，作業的執行及其完成實際耗費了多少資源?這些資源的耗費對提供給顧客的產品或勞務的價值做出了多大貢獻?對這些問題及時進行動態分析，可以提供有效的信息，促進企業改進產品設計，提高作業完成的效率和質量水平，從所有環節上減少浪費并盡可能降低資源消耗，尋求最有利的產品組合以及相應的最有利的投資方向。即作業成本計算提供的動態信息，可以促使作業成本管理把重點放在產品設計和全面質量管理這些基本環節的改進和提高上。

　　1.2作業成本的計算步驟

　　作業成本計算程序分為兩階段六步驟。第一階段是將制造費用分配到同質的作業成本庫，并計算每一個成本庫的分配率;第二階段是利用作業成本庫分配率，把制造費用分攤給產品，計算產品成本。

　　實際操作步驟如下：

　　1)識別和定義選擇主要作業。生產一個產品所需的作業是很多的，而且每項作業還可進一步細分。一般而言，每種作業成本包括說明執行這一作業所耗用的資源及生產每項產品所耗用的這一作業活動的成本、衡量作業與產品之間的關系的成本等。因此，在作業識別時，只需識別主要的作業，而將各類細小的作業加以歸類。作業篩選往往針對過程進行設問以尋求改善的可能。在確認作業時，要特別注意具有以下特征作業：資源昂貴，金額重大的作業;產品之間的使用程度差異極大的作業;需求形態與眾不同的作業。

　　2)歸集資源費用到同質成本庫。這些資源通?？梢詮钠髽I的總分類帳中得到，但總分類帳并無執行各項作業所消耗資源的成本。因此必須將獲得的資源成本分配到作業上去，求得各項的作業成本通常有兩方法：

　　直接費用法：直接衡量作業所消耗的成本，這種方法雖比較精確，但衡量的成本高。

　　估計法：根據調查獲得每一作業所消耗資源的數量或比例進行分配。它得到的信息較可靠，衡量過程本身成本不高，經常采用。

　　同質作業成本歸集在一起便構成同質成本庫，同質成本庫是一個可用一項成本動因解釋成本變動的若干項作業的集合。這些作業可構成同質作業，其成本即同質作業成本。

　　3)選擇成本動因，計算成本庫分配率。從中選擇一個成本動因作為計算成本分配率的基準。成本計量要考慮成本動因材料是否易于獲得;成本動因和消耗資源之間相關程度越高，現有的成本被歪曲的可能性就會越小。成本動因相關程度的確定可運用經驗法和數量法：

　　經驗法是利用各相關的作業經理，依據其經驗，對一項作業中可能的動因做出評估確定權數。

　　數量法是指用回歸分析，比較各成本動因與成本間的相關程度。

　　4)計算成本分配率：某成本庫分配率=某成本庫制造費用額/成本動因消耗量

　　5)把作業庫中的費用分配到產品上去。計算分配制造費用的最后一步是根據計算出的各成本庫分配率和產品消耗的成本動因數量，把成本庫中的制造成本費用分配到各產品線上。

　　某產品某成本動因成本=某成本庫分配率×成本動因數量

　　6)計算產品成本：作業成本計算的目標最終要計算出產品的成本。直接成本可單獨作為一個作業成本庫處理。將產品分攤的制造費用，加上產品直接成本，為產品成本。即：

　　某產品成本=Σ成本動因成本+直接成本

　　2、全生命周期成本分解

　　在DFC中的成本是指全生命周期成本(LCC?/FONT>LifeCycleCost)，它是指產品從開始醞釀，經過論證、研究、設計、發展、生產、使用一直到最后報廢的整個生命周期內所耗費的研究、設計與發展費用、生產費用、使用和保障費用及最后廢棄費用的總和【4】【5】。LCC的概念最早由美國國防部(DoD?/FONT>DepartmentofDefense)提出并使用，因為在一個典型的武器系統中運行和維護的成本占總成本的75%【6】，對LCC的研究是迫不得已的，但DoD開發的方法不是用于設計的，而是用于采購的。

　　從全生命周期的角度探討成本的組成，一般包括設計成本、制造成本、銷售成本、維修成本、使用成本和回收報廢成本，其分布大致為設計成本占全生命周期成本的10%～15%，制造成本約占30%～35%，使用與維修成本約占50%～60%，其他成本所占比例一般小于5%【5】。

　　設計成本包括可行性研究、市場調查、圖紙設計、產品試驗、修改設計、準備技術說明書等所花費的費用。

　　制造成本包括材料、加工工時、勞動工時、半成品運輸、存放以及裝配、調試、檢驗、廢品、修復等各種費用。

　　銷售成本包括產品包裝、運輸、儲存以及廣告等費用。

　　維修成本是在使用期限內，為維護設備進行修理或更換零件所需花費的費用。如果所設計的機器設備是自己使用，或在給使用一方的合同中有提供維修的保證，則它是機器設備總成本的一部分;如果合同中不承擔維修任務，則是使用消耗費用的一部分。

　　使用成本是用戶使用機器設備期間，需要支付的人力消耗、動力消耗以及維修保養等的費用。

　　回收報廢成本是產品報廢處理和再生的費用。其中根據不同的方法會對環境產生不同的影響。

　　在全生命周期成本中，設計者與公司所關心的成本存在著不同。公司必須知道產品的總成本，但設計者只是關心他們所能控制的那部分成本。在全生命周期成本中，存在一些成本不是由設計所決定的，這些成本與人們工作中所使用的方法有關。因此，LCC可大致上分為與管理有關的成本和與設計有關的成本兩大類，本文主要討論與設計有關的部分，也就是DFC中的成本。

　　3、ABC法與LCC法的關系

　　從通過上文的論述中可以發現LCC從成本的內容方面進行了擴展，從生產制造的環節擴大到了產品的全生命周期中發生的費用。而ABC法是從成本核算和管理的角度對成本的分配標準進行了改進，相應的帶來了成本計算的變革。它可以使高技術企業的成本計算更符合實際情況，也更準確，同時提高了企業的管理和決策水平。ABC法和LCC法是成本問題的兩個方面，它們并不是兩種獨立的方法，企業可結合自己的實際情況結合使用，效果更佳。即企業可以應用作業成本法進行LCC的計算。二者相互結合就能夠共同為企業提供客觀、真實、全面和準確的成本信息。

　　4、DFC中作業成本的應用步驟和方法

　　在DFC中的LCC是與設計有關的成本，同樣，在DFC中的ABC也是與設計有關的作業。這是與一般意義上的ABC法不同的，在劃分作業時就應該考慮到給產品設計方面提供需要的成本信息。

　　1)建立全生命周期的作業層次和網絡

　　這一步驟的目的是將產品全生命周期的作業變為一個層次結構，圖1給出了一個通用的作業層次結構。這一結構根據需要還可以繼續分解為Aijk層次。使用這一結構可以保證產品全生命周期中的全部作業都被考慮到。為了通過這一結構建立設計參數與成本動因之間的關系，對作業進行詳細的分解是需要的。在進行作業分解時可以參考LCC的劃分，根據產品生命周期中的不同階段進行作業的分解，這就是LCC與ABC的結合處。以產品回收為例，其作業層次如圖2所示。其中A代表回收，A1表示收購，A2表示運輸，A21表示裝卸，A22表示移動，A3表示存放。

　　作業層次結構進一步可以變為作業網絡，如圖3所示。使用這一網絡可以幫助設計者發現設計更改對作業消耗的影響，以及一項作業消耗的改變對其他作業的影響，同時這一網絡對決策如何影響作業數量也提供了一個圖形描述。

　　圖3通用作業網絡圖【7】

　　2)識別全部的必須的成本動因和成本分配率并排序

　　這一步驟的目的是識別出全部的成本動因及其相關的消耗比率，成本動因的識別是作業成本法成功與否的關鍵，因為錯誤的成本動因將導致錯誤的成本估算結果。成本動因的選擇不是唯一的，但必須注意符合現實世界中的實際情況。需要指出的是單一的作業可能有多個相關的成本動因。根據DFC的要求，這里必須區分兩種成本動因，即

　　與設計有關的成本動因：這些成本動因可以識別成為一系列設計參數的函數，因此這些成本動因與設計本身是相關的，對于每個成本動因在理想的條件下其函數關系應該被確定。

　　與設計無關的成本動因：這些成本動因獨立于設計參數，即改變設計不影響這些成本動因，在大多數情況下它是一個常數。

　　這里以上文中的回收作業為例給出其成本動因，如表1所示。

　　第一層次第二層次第三層次作業分解結果成本動因

　　回收(A)收購-A1購買

　　運輸裝卸A21批次

　　移動A22批次和燃料

　　存放-A3體積

　　表1回收作業的成本動因舉例

　　3)識別成本動因與設計更改之間的關系

　　成本動因與設計參數間的關系是設計決策支持模型的關鍵。因為它們能捕捉到在一個或多個設計參數改變時對作業消耗(成本)有多大程度的影響。在設計中使用ABC模型的一個關鍵目標是為了識別如何改變設計參數來降低成本和作業的消耗。在建模過程中，成本動因與設計參數間的詳細程度依賴于成本模型的用途和目的。這一模型有兩個層次的用途：

　　(1)評價多個相互無關的設計方案，即在不同的設計方案中選優;

　　(2)對于連續的設計參數識別出“最佳值”，通過優化算法一個給定的設計參數被修改，即對一個設計方案可以達到優化設計參數的目的。

　　為了改善設計參數值，必須識別設計參數對成本動因的影響。如果這些影響以詳細的數學形式表示時，設計者就可以得到最詳盡的結果。這一數學關系可以在尺寸水平上決定設計對成本動因的影響。在設計參數與成本動因的關系識別中存在著一些困難，例如：在一個復雜的產品設計中，存在許多的聯系，有些聯系是與時間有關的，無法追蹤設計性質和維數，也無法追蹤設計性質和維數對具體作業的影響。但這些設計參數共同作用的結果可以轉化為對作業和成本動因的總體影響。這種總體影響可以使用“作業表”(Activitychart)進行識別【8】。為了支持ABC模型的應用，每一作業必須與一些豐富充分的信息相關聯，例如，在一個拆卸模型中下列信息是需要的：單元體的數量、質量、材料、工具的使用時間、完成某一作業的時間等。

　　4)發現并使作業成本最小化

　　通過使用優化算法找到作業成本最小的設計參數的集合。

　　5)評價設計方案，如果需要就反復。這里必須指出，設計方案的評價不是通過成本一個參數實現的，成本只是其中一個關鍵的參數。

　　將上文敘述的步驟概括為流程圖有：

　　圖4ABC法在DFC中的應用流程圖

　　5、結論

　　DFC是降低產品全生命周期成本的有效設計方法，在高技術條件下，作業成本法以作業為媒介通過多標準的費用分配方法，比傳統方法更準確、真實地反映了產品成本的實際情況，本文通過對作業成本法和全生命周期成本的分析，結合兩者優點提出了作業成本法在DFC中的應用步驟和途徑，為DFC中全生命周期成本的準確計算打下了基礎。

篇3：七中作業布置及批改制度

>　　贛州七中作業布置及批改制度

　　1、作業的布置要依據課程標準和教材的要求，認真精選具有典型性和代表性的習題，以利于學生理解和鞏固所學知識，并培養其熟練的技能技巧。要有一定量的實踐性、活動性的作業。同備課組作業量及內容應基本一致，尊重學生身心發展規律，保證學生睡眠時間，作業布置科學定量。

　　2、課堂作業原則上史、地、政、生、音、美、學法、健康指導、口語、心理指導等當堂完成作業，其它學科課堂作業要求在課堂內完成。

　　3、家庭書面作業總量控制在1.5小時以內。各年級備課組教師不得布置機械重復和大量抄寫作業，不允許出現讓家長代改作業現象。

　　4、凡布置給學生的作業，教師都必須會做，新教師還應先做一遍，了解作業的難易程度和容易出現的問題，以利于對學生作業進行指導。還要注意不整齊劃一要求，要分類要求。

　　5、文化課作業份量應適當，難易應適度。作業次數基本與周備課節數相同，力求全批全改，次數不少于80%，以查作業本或輔導讀物為準。應依據因材施教的原則，針對不同對象布置不同程度不同數量的作業。

　　6、指導做作業的方法，嚴格要求學生按各學科所定要求獨立完成作業。并提倡學生在每次作業后寫出學后記，以便教師更進一步了解學生對每節課的學習情況。

　　7、教師要采取多種形式，及時認真處理作業，指明作業的正誤，并做好作業講評，對個性問題要努力做到面批面改。作業本(含作文)應以下次作業前處理好發給學生，不得拖拉，批改要規范、認真。

　　8、作業完成情況要正確及時反饋，記錄和評分，記分要客觀公正，評語要實事求是，既要指出缺點和不足之處，又要肯定優點，鼓勵前進。要求學生及時更正作業中的錯誤，并進行檢查。每個學生要建立糾錯本，以便以后的復習。