節省建筑安裝工程稅金的探討

　　房地產開發企業與施工企業的關系是很密切的，房地產開發企業一般均需要施工企業承建所開發項目的建筑安裝工程，而施工企業的主要收入來源于業主(含開發商等)，開發企業的開發成本主要是由土地成本、建筑安裝工程費用等構成。因此，節省建筑安裝工程成本對于開發商的意義是很重大的。建筑工程營業稅金是工程房地產開發企業開發成本的內容之一，因此本文擬從節省建筑安裝工程稅金角度作如下探討。

　　根據現行的建筑工程費用結算辦法以及費用計算程序，施工企業應該繳納的工程營業稅及附加均是根據《建筑工程費用計算程序》，按照當地建設造價主管部門(造價站)的規定計算的。建筑工程營業稅金一直是按照《中華人民共和國營業稅暫行條例》以及《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》的規定執行的。一般說來，凡是工程造價的組成部分，不論是否包工包料，均應按照工程總造價計算和繳納工程營業稅及附加。依據是《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第十七條規定：“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業，無論與對方如何結算，其營業額均應包括工程所用的原材料及其他物資和動力價款在內?！?/p>

　　隨著經濟形勢的發展，國家稅務總局從20**年開始，在建筑工程營業稅金方面有了一些新政策、新規定。房地產開發企業應該很好利用這些政策，節省工程營業稅及附加。筆者認為，有三種途徑可以節省建筑安裝工程營業稅及附加。

　　一、 籌劃玻璃幕墻、鋁合金門窗、金屬結構、防水等專業工程的發包

　　房地產開發企業開發的商品房，一般說來不外乎主要包括兩大類工程：其一是住宅工程，其二是商業地產工程。為了保證工程質量、體現專業性，這兩類工程涉及的玻璃幕墻、鋁合金門窗、金屬結構等專業工程需要單獨發包。而這些專業公司，大多數具有加工制作以及安裝能力和資質。

　　關于鋁合金門窗的征稅問題，國家稅務總局“國稅函[1998]765號”規定，根據《國家稅務總局關于建筑安裝企業制售鋁合金門窗征稅問題的通知》(國稅函[1997]186號)第二條規定的精神，對工業企業生產鋁合金門窗后直接為用戶安裝的行為，除應按有關規定征收增值稅外，還應按“建筑業”稅目征收營業稅，其營業額為其向對方收取的全部價款和價外費用。

　　也就是說，用于建筑工程的鋁合金門窗需要繳納兩道稅，既繳納增值稅，又要繳納建筑工程營業稅，多繳納的稅金構成鋁合金門窗造價，最終由施工企業或者房地產開發企業承擔。這樣的規定明顯是不合理的，也不符合稅法精神，但是合法，因為國家稅務總局規定了。

　　國家稅務總局針對上述不合理的情況，客觀地進行了糾正，于20**年下發了“國稅發[20**]117號文”、20**年下發了“國稅發[20**]80號文”。這兩個文件對“納稅人銷售自產貨物提供增值稅應稅勞務并提供建筑業勞務征收增值稅、營業稅劃分問題”進行了規范，廢除了重復征稅的規定，并提出了嚴格的限制條件：

　　(一)限制條件：

　　銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業勞務(包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業，下同)，同時符合以下條件的，對銷售自產貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，提供建筑業勞務收入(不包括按規定應征收增值稅的自產貨物和增值稅應稅勞務收入)征收營業稅：

　　(1)必須具備建設行政部門批準的建筑業施工(安裝)資質;

　　(2)簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業勞務價款。

　　凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業稅。

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