第三章　物業管理公司的財務管理

　　財務管理是物業管理中最重要的內容之一。物業管理收入的主要來源是業主按月繳納的固定數目的管理費和小區內其他各種管理收費(車輛的停車管理費、活動場所租賃收費等)。其他來源包括：管理費存在銀行的利息;專項服務的收費;經營性綜合服務的收費等。

　　財務管理負責各種費用的統計、預算和收支控制，若管理不好每年的財務報表、財務制度及賬目記錄等，不僅會使物業管理公司蒙受損失，影響公司的正常管理運行，而且也會招致業主(使用人)的不滿，進而引起業主(使用人)與物業管理人員的爭議，直至拖交各種管理費用?，F代物業管理制度要求有一套與之相適應的財務報表體系和管理制度，因此物業管理的領導對此一定要高度重視，并且要親自抓。

　　第一節　物業管理公司財務管理概述

　　一、物業管理公司財務管理目標

　　物業管理公司的財務管理目標是指財務管理的目的行為，即在一定時期內財務管理目標。它是根據物業管理公司總體目標的要求所決定的。一般來講，物業管理公司的財務管理目標是要求在改善財務狀況的條件下，不斷擴大財務成果，提高企業經濟效益。主要包括如下幾個方面：

　　1.以提高經濟效益為目標

　　經濟效益是指公司在經濟活動中所取得的有效成果大于服務經營的消耗，要求物業管理公司占用和消耗盡可能少的資產，為社會和業主提供更優質的服務，獲得更多的利潤。

　　2.實現財富最大化目標

　　財富最大化是指公司通過合理經營，使本企業的總價值達到最大化。在股份制公司中，公司財富最大化也就是使股東財富最大化，這是當前西方財務管理理論中普遍提出的財務目標，并認為這是股東創辦企業的目的，是衡量企業財務行為和財務決策是否合理的標準。物業管理公司也有一個不斷發展、逐漸壯大的過程，因此，實現財富最大化當然也應成為其財務管理的主要目標之一。

　　3.完成國家有關規定

　　國家及行政主管部門對企業(公司)都有一定的要求、一定的規定，比如總產值、人均產值服務經營效益等，實現這些要求后，不僅能保證國家稅收，同時也能完成企業的效益。

　　二、物業管理公司財務管理的幾個新觀念

　　隨著社會主義市場經濟的建立與發展，財務理財也必須樹立新觀點，適應社會的發展。這些觀念主要包括：

　　1.市場觀念

　　物業管理公司的工作和發展，應該以市場為導向，面向市場，參與市場競爭，在競爭中求生存、求發展。作為物業公司的領導者、財會人員應該及時全面地學習和掌握價值規律、供求規律、市場競爭和現代企業制度等市場經濟的重要理論，才能更好地樹立起市場觀念。

　　2.經濟效益觀念

　　經濟效益是指公司在經濟活動中所取得的有效成果與勞動消耗相比較，力爭以較少的活勞動和物質的消耗，生產出更多符合社會需求的產品或向社會提供更熱情周到的服務。提高經濟效益是經濟工作的出發點，也是建立現代企業制度的根本要求。要提高經濟效益，首先要樹立經濟效益觀念，明確建立以提高經濟效益指標作為檢查考核的目標。其次加強管理為提高經濟效益的主要手段，并把加強管理作為提高經濟效益的重要途徑。

　　3.資本的保值觀念

　　物業管理公司所有者權益必須得到保障，使投入的資本不受任何侵犯，如不得隨意沖減資本，不得隨意轉移資本;除依法轉讓外，不得以任何方式抽走資本。在經營過程中，其成本補償和利潤分配必須在保證資本完整性的前提下進行，保證資本權益不受任何形式的侵犯。

　　4.資金時間價值觀念

　　資金時間價值是指資金在運動中，由于時間因素所增加的價值。由于不同的時間、資金的價值并不相等，一般要以利率為計算依據，將貨幣收支換算到相同時間基礎上進行比較，衡量其實際價值。如果離開了時間價值因素，就無法正確地計算不同時期的財務收支，也不能進行正確的財務決策。因此應牢固地樹立資金時間的價值觀念。

　　5.投資的風險觀念

　　公司的財務活動，很多都是在有風險的條件下進行的。少冒風險，多獲利，是人們處理風險的基本原則。在風險不可避免的情況下，投資者由于冒險而進行投資時，必須爭取獲得超過時間價值以外的額外收益，這種額外收益稱之為投資風險價值，或投資的風險補償。為了做好財務工作，財務人員必須研究投資和經營中的風險，計算風險度的大小，從而設法控制風險，這也是財務管理的基本觀念和基本原理，離開了風險，就無法正確評價公司的收益，也就無法進行融資和投資的決策。

　　三、物業管理公司財務計劃的內容

　　財務計劃是物業管理公司物業經營管理計劃的重要組成部分，是進行財務管理、財務監督、財務分析的主要依據，其目的是確立企業經營管理目標，使物業經營管理活動按計劃協調進行，提高經濟效益。物業管理公司財務計劃的內容主要有：

　　1.各項收入的預算與籌集

　　物業管理公司主要資金來源是物業管理服務費收入、門面房的租金以及其他經營活動的收入等。應按照國家政府制定的收費標準，算出按月、按季、按年各項收入的總額，并采取有效措施，確保應收資金及時收取。

　　2.各項成本、費用的測算與分析

　　各項成本、費用的測算是制定收費標準的基礎，也是進行財務核算和財務監督的依據，應分門別類地測算出各項物業管理服務的成本與費用，在企業內部實行經濟責任制。

　　3.專項基金的提存與使用

　　專項基金通常是指共用設備、設施的維修基金。關于專項基金的使用國家已做了相應的規定，各地地方政府也出臺了使用細則。專項基金的性質已決定了必須?？顚Ｓ?，同時應預先做好使用計劃。專項基金的提存與使用是財務計劃中的一項重要內容。

　　4.公司凈經營收益的預測和留用利潤的安排使用

　　公司的經營目的是獲取利潤。對公司資金運動過程進行現金流分析，其稅前現金流在交納所得稅后得到的稅后現金流，即為公司的凈經營收入，也就是企業利潤，財務計劃應預測企業的利潤情況，并分析影響盈虧的關鍵因素，以便及時調整，確保經營收益的最大化。

　　四、機構設置

　　物業管理公司的財務部與其他行業的財務部門大致相同，但其工作的內容和方法具有本行業的特點。根據每一個物業管理公司所管轄小區的范圍大小、高層樓宇的多少，以及開展服務內容的多少等具體情況來設置機構，配備人員。由于財務管理不同于一般管理，基本崗位不隨內容的多少來決定，因此根據財務管理的特點，物業管理公司的財務部門可以設立一崗多人或一人多崗。通常財務部門的崗位設置如圖2-3-1所示。

　　五、財務部工作人員崗位職責

　　1.財務部經理

　　(1)向總經理負責，具體主持公司財務部的管理工作，做好總經理的助手。

　　(2)組織財務部門的政治學習、法律法規學習。要求所有財會人員遵紀守法，按照財政部中華人民銀行頒布的有關金融管理條例管理好財務。

　　(3)每月、每季審核各種會計報表和統計報表，并寫出分析報告，送總經理審閱。

　　(4)檢查、督促各項費用的及時收繳和管理，保證公司的正常運轉。

　　(5)合理有效地經營好公司的金融資產，為公司創造更多的利潤。

　　(6)審核、控制各項費用的支出，杜絕浪費。

　　(7)組織擬定物業管理費等各項費用標準的預算方案，呈送總經理、業主管理委員會和相關主管部門審核、修改決定。

　　(8)熟悉各種工商、財會及稅務管理制度，運用法律、政策手段保護公司的合法權益。

　　(9)根據物業管理行業特點以及本公司的實際情況，制定財務管理制度的細則。

　　(10)完成總經理交辦的其他事項。

　　2.主管會計

　　(1)對部門經理負責，具體做好財務的日常管理工作;

　　(2)每日做好各種會計憑證和財務處理工作;

　　(3)每月、每季按時做好各種會計報表，送部門經理審核;

　　(4)負責檢查、審核各經營部門及下屬機構的收支賬目，及時向部門經理匯報;

　　(5)檢查銀行、庫存現金和資產賬目，做到賬賬相符，賬實相符;

　　(6)根據物業管理行業的特點和需要，組織各營業部門及下屬機構業務培訓，提高整體的業務水平和服務水準;

　　(7)完成經理交辦的其他事項。

　　3.出納

　　(1)對部門經理負責，服從領導安排，盡職盡責做好本職工作。

　　(2)嚴格遵守國家制定的財會制度和公司制定的財務管理細則，按制度管理好公司的銀行存款和庫存現金。

　　(3)及時辦理各種轉賬、現金支票，并交會計做賬。

　　(4)及時追收各種應收的款項，保護公司利益不受損失。

　　(5)完成經理交辦的其他事項。

　　4.統計員

　　(1)對部門經理負責，遵守公司制定的財務人員管理細則，做好本職工作;

　　(2)及時統計、存貯各種費用交收資料，供主管會計參考;

　　(3)維護好電腦設備，保管好所存的資料;對于變動的資料數據應及時修改與存貯，做到隨時變動，隨時修改，隨時存貯，以免出現差錯;

　　(4)完成經理交辦的其他事項。

　　5收費員

　　物業管理公司所管轄的業主(使用人)很多時，應專門配備收費員，這樣既可方便住戶，又能及時回籠資金。收費員的職責是：

　　(1)對部門經理負責，遵守公司制定的財務人員管理規則，做好本職工作。

　　(2)負責物業管理費等各項費用的通知和收繳。

　　(3)每天下班前應把當天收繳的各項管理費用的現金入庫，并統計好交費情況。

　　(4)樹立“業主至上，服務第一”的思想。工作中應熱情、周到，與廣大業主(使用人)交朋友，以爭取他們對物業管理工作的理解和支持。

　　(5)完成部門經理交辦的其他事項。

　　第二節　物業管理公司的財務制度

　　一、財務會計管理的涵義

　　財務是指企業為達到既定目標所進行的籌集資金和運用資金的活動。在物業管理經營過程中，各類管理服務費、特約代辦服務費、各種兼營性服務的收入和相應的開支等，就構成了物業管理公司的資金運行。

　　物業財務管理就是物業管理公司資金運行的管理，在資金運行過程中，包括整個物業經營出租、管理服務收費等資金的籌集、使用、耗費、收入和分配。要按照政府有關規定，規范物業管理企業的財務行為，加強財務管理和經濟核算。物業財務管理的對象就是物業經營、管理、服務的資金費用和利潤。為了提高經濟效益，擴大收入來源，使物業不斷保值增值，許多物業管理公司實行“一業為主，多種經營”的方針，公司下屬既有商業貿易部門，也有工程維修機構，還有出租物業及其他提供有償服務服務機構。

　　財務管理的主要內容有：對資金籌集運用的管理，固定資產和經租房產租金的管理，租金收支管理，商品房資金的管理，物業有償服務管理費的管理，流動資金和專用資金的管理，資金分配的管理，財務收支匯總平衡等等。

　　財務管理的任務是：

　　(一)籌集、管理資金

　　這就是要保證物業經營的需要，加快資金周轉，不斷提高資金運用的效能，尤其是提高自有資金的收益率。物業管理公司的主要經濟來源是房租收入、物業有償服務管理費收入，要大力組織租金收入，加強有償服務管理費的收費工作，做到應收盡受，提高回收率。另外，在資金使用上，對各項支出要妥善安排，嚴格控制，注意節約，防止浪費。充分發揮資金的效果。

　　(二)經濟核算

　　通過財務活動加強經濟核算，改善經營管理，降低修繕、維修、養護成本，不斷降低消耗，增加積累，提高投資效益和經濟效益。

　　(三)多元經營

　　積極組織資金，開辟物業經營市場，“一業為主，多元經營”，不斷尋求物業經營的新生長點，不斷拓展物業經營的新領域，形成新優勢。

　　(四)財務監督

　　實行財務監督，維護財經紀律。物業管理公司的經營、管理、服務，必須依據國家的方針、政策和財經法規以及財務計劃，對公司預算開支標準和各項經濟指標進行監督，使資金的籌集合理合法，資金運用的效果不斷提高，確保資金分配兼顧國家、集體和個人三者的利益。同時，要在分配收益上嚴格遵守國家規定，及時上繳各種稅金，彌補以前年度虧損，提取法定公積金、公益金，并向投資者分配利潤。

　　二、財務會計管理制度

　　財務管理制度是物業管理公司內部管理的重要制度，是保證有關財務管理工作規范化、標準化的一系列具體規定?？煞譃橐韵聨最愔贫龋?/p>

　　(一)會計核算方法及憑證賬冊制度

　　(1)管理部采用借貸復式計賬法，會計科目和核算方法以企業單位預算會計為主，結合管理部的實際，設置銀行現金日記賬、總分類賬、各項明細分類賬;

　　(2)原始憑證是計賬的依據，財會人員必須認真審核各種原始憑證，要求一切原始憑證必須手續完備、合法，內容真實，數字正確，日期和印章齊全，大、小寫相符等，不得有白條報賬，不得有涂改。一切原始憑證經審核無誤后，才能填制記賬憑證，據以記賬;

　　(3)財會記賬員應對一切原始憑證記賬負責，賬簿的記載不得挖補、涂改或用褪色藥水消除字跡，記賬應使用鋼筆，不準用鉛筆或圓珠筆，發生錯誤應根據性質，采用劃線更正或紅線更正。憑證、賬冊應根據專人列冊登記，妥善保管，不得丟失。有關會計報表、賬冊、會計憑證保存年限按上級規定辦理;

　　(4)指定專人保管一切未使用的重要空白憑證，如支票、現金收據、發貨票據等，動用時由領用人辦理領用手續。對誤寫的收據或作廢的支票，應注銷作廢章，妥善保存，不得銷毀廢棄。

　　(二)貨幣資金管理制度

　　(1)嚴格按照國家有關現金管理制度的規定，除抵補現金庫存外，非經銀行同意，不得將業務收入坐支留用，嚴格分清收支兩條線;

　　(2)做好庫存現金的保管工作，有關證券和現金必須放在銀箱內，確保安全。對指定使用備用金的人員必須進行定期檢查、核對，做好備用金的管理，庫存現金不得超過銀行規定的限額。

　?、俳⒔∪F金賬目，做到日清月結，錢賬相符，杜絕白條抵庫或賬外現金，禁止私立“小金庫”;

　?、趯Τ^現金收付限額以上的收付款項，必須通過銀行結算。

　　(三)費用現金報銷制度

　　為了加強現金報銷管理，嚴格執行財政紀律，對各項現金報銷擬定以下制度：

　　(1)差旅費報銷制度(具體內容略，下同);

　　(2)加班費報銷制度：

　　(3)醫藥費報銷制度;

　　(4)客飯招待費報銷制度。

　　(四)往來賬目清理制度

　　做好結賬收付款的工作是保證管理正常運轉的重要環節。財務人員要及時結賬收款，摧收應收賬款。過月未收的賬款，要上門催收。對月終尚未清理的債權債務，應查明原因，列出清冊。財會人員不能解決的事項應及時上報領導。

　　(五)會計報表制度

　　會計報表是經營收支執行情況的重要組成部分，其書寫報告是領導和上級主管部門了解管理部經濟狀況和領導工作的重要信息資料，也是編制下半年收支計劃的重要依據。所以，要保證報表的數據準確，內容完整，報送及時，手續完備。對年度結算報表，應附有分析收支計劃執行情況的說明。

　　(六)固定資產管理制度

　　1.固定資產的涵義

　　固定資產是指使用期限較長，單位價值較高，在使用過程中保持原有實物形態的資產，是管理部門進行有償服務所必須的物質條件。為保證固定資產的安全完整，提高使用效率，應管好用好這些資產，提高服務效益和經濟效益。

　　2.固定資產的范圍和分類

　　(1)凡單價在200元以上的一般設備，單價在500元以上的專用設備，其耐用時間在一年以上的，均列為固定資產;

　　(2)不滿上述金額的設備而耐用時間在一年以上的大批量同類財產，也列為固定資產;

　　(3)固定資產分為房屋及建筑物，專用設備，家具設備，電器設備，一般設備等大類。

　　3.固定資產的賬務處理

　　(1)固定資產實行分級管理，物資管理部門應建立分類明細賬和固定資產登記卡，使用部門應掌握本部門的物品情況，建立物品使用登記卡;

　　(2)購入、自制和饋贈的固定資產，一律開具驗收單，并填寫登記卡，標明編號;

　　(3)固定資產領用時應填寫領用單，并由使用人在登記卡上簽名，表明其設備由其保管使用;調離崗位時應將物品繳回，并注銷賬卡;

　　(4)固定資產的報廢、報損，應由部門填寫報廢、報損單，經財產管理部門審核后，按批準權限逐級審批，方可核銷;

　　(5)固定資金調撥，應嚴格按規定辦理。調撥時，先由部門填寫調撥申請單，經雙方部門領導和上級主管部門簽章后有效，使用部門不得自行處理。

　　4.固定資產的管理職能

　　(1)固定資產管理員應負責管理部全部財產的管理，辦理固定資產的購置、驗收、領發、建卡、報廢、報損的處理及賬務核算工作，做到賬、卡、物相符，每年末進行一次清點、核賬，并及時調整賬目;

　　(2)為保證固定資產賬、卡、物的準確性，管理部門和使用部門要相互配合，定期進行盤點，盈、虧要填表，通過財務部門調整賬、卡。

　　三、財務管理的機構及職責

　　(一)財務部門機構的設置

　　物業管理公司的財務會計與其他行業的機構設置也大致相同，只是工作內容和方法有物業管理行業的特點。根據物業管理公司的具體情況、資質等級及規模大小、人員可以靈活配備。財會部門一般可設置下列人員：財務會計部經理、主管會計、出納、電腦員、統計員、收費員。

　　(二)財會人員的崗位職責

　　1.財會部經理

　　(1)向企業領導人負責，組織公司的財會管理工作，當好企業負責人的經營管理參謀;

　　(2)每月、每季審核各種會計報表和統計報表，寫出財務會計分析報表，送企業法人審閱;

　　(3)檢查、監督物業管理各項費用的及時收繳，保證企業資金的正常運轉;

　　(4)審核控制各項費用的支出，杜絕浪費;

　　(5)合理有效地經營管理好企業的金融資產，為企業創造利潤;

　　(6)根據物業管理行業的具體特點、依據財會管理有關法規、政策、文件，制定財會管理具體制度和操作程序;

　　(7)組織擬定物業管理各項費用標準的預算方案，送企業領導、業主委員會和相關主管部門審核、修定;

　　(8)研究熟悉和實施相關的工商、財會及稅務、物價等管理制度，運用法律、行政處分和經濟手段保護公司的合法權益。

　　2.主管會計

　　(1)向部門經理負責，具體組織好本部門的日常管理工作;

　　(2)每日做好各種會計憑證和賬務處理工作;

　　(3)每月、每季按時做好各種會計報表，定期向業主委員會公布管理收繳及使用情況;

　　(4)負責檢查、審核各經營管理部門及下屬機構的收支賬目，向企業領導及時匯報工作情況;

　　(5)檢查銀行、庫存現金和資產賬目，做到賬賬相符，賬實相符;

　　(6)按照物業管理的行業特點和需要，分類計賬;完成企業領導交辦的財會工作。

　　3.出納

　　(1)遵守公司員工守則和財務管理制度;

　　(2)管理好公司的現金收付、銀行存款的存取，保管現金、有價證券、銀行支票等;

　　(3)及時追收企業各種應收款項，保護企業和業主利益不受損失;

　　(4)編制有關現金收付記賬憑證、現金日記賬、銀行日記賬的工作;

　　(5)及時辦理各項轉賬、現金支票，按月將銀行存款余額與銀行對賬單核對相符，并交會計作賬。

　　4.統計員(電腦員)

　　(1)及時統計、存儲各種費用收付資料，供主管會計參考;

　　(2)維護好電腦設備，保管好所有資料，對變動資料數據應及時修改并存儲;

　　(3)及時輸入打印收費通知單，保證費用的按時收繳。

　　5.收費員

　　物業管理企業所轄區業主(住戶)較多時，可專門在各管理處配備收款員，其職責是：

　　(1)負責物業管理費等各項費用的通知和收繳;

　　(2)對繳費情況隨時進行統計，及時追討欠繳費用;

　　(3)承接與物業管理相關的經營服務收費，為業主辦理各項公用事業費的繳付;

　　(4)和業主(使用人)交朋友，爭取他們對物業管理工作的理解和支持，協助搞好“窗口”服務;

　　(5)完成企業和部門領導交辦的其他任務。

篇2：物業管理中財務管理內部控制

　　物業管理中財務管理內部控制

　　一、規范基礎工作

　　(一)會計基礎工作概說

　　會計基礎工作是指為會計核算和會計管理確定前提、提供條件、規范操作、防錯糾弊的基礎性工作。會計基礎工作是一廣泛的概念，主要包括:會計憑證的格式設計、取得、填制、審核、傳遞、保管等，會計賬簿的設置、格式、登記、核對、結賬，會計報表的種類設置、格式設計、編制和審核要求、報送期限等，會計檔案的歸檔要求、保管期限、移交手續、銷毀程序等，會計電算化的硬件和軟件要求、數據安全、資料保管等，會計監督的基本程序和要求，會計機構的設置要求，會計人員配備和管理要求，會計人員崗位責任制建立和職責分工，會計人員職業道德的建立和執行，會計工作交接的程序，單位內部會計管理制度的建立和實施等等;有時還包括與會計工作直接或間接有關的定額管理、計量管理、標準化工作、指標確定與考核、計算機操作與管理等。會計基礎工作在不同時間、不同的企事業單位、不同的管理水平和需求之下，會產生不同的標準和要求，有不同的內容和范圍，因此必須動態地界定會計基礎工作的范疇，結合具體的單位及其核算與管理來理解和確定會計基礎工作的內涵和外延。

　　會計基礎工作是會計工作的基本環節，也是經濟管理的重要基礎，它的建設和完善，是提高會計工作水平的需要，是規范會計工作的前提，是提高會計人員素質的要求，是改善經營管理、加強宏觀調控和維護市場經濟秩序的需要。健全的會計基礎工作是抵擋財務造假和經濟違法亂紀的堅固防線，是不法分子造假舞弊的致命“克星”，它對于會計核算與會計管理，對于宏觀經濟與微觀經濟的健康運行，都具有十分重要的意義。

　　gg開放以來，我國政府十分重視會計基礎工作的規劃建設，制訂了一系列規章制度，以規范會計基礎工作，同時通過加強在職會計人員培訓、啟動職稱考試、加強理論研究、進行宣傳引導等措施，不斷提高會計人員的認識水準和基本業務技能，促進了會計基礎工作水平的提高，使會計工作在單位經營管理中發揮了越來越大的作用。但是會計基礎工作的建設和完善過程中也存在一些不容忽視的問題，主要是:一些單位內部管理松散，會計基礎工作不到位，財會人員數量不足，素質低下，有關規章制度形同虛設，得不到貫徹執行，以致賬目管理混亂，財產不實，數據失真，手續不清，差誤嚴重，會計資料散失;有些單位為了掩蓋其財務狀況和經營成果，牟取集體或個人利益，實施財務造假，偽造和變造會計憑證、偽造會計資料，任意改動會計賬簿記錄和發送虛假的財務會計報表;有的財會人員違反職業道德，不認真行使會計監督職責，參與違法亂紀活動，出謀劃策，充當造假馬前卒。會計基礎工作的弱化所形成的管理混亂和失控，構筑了財務造假的溫床，成為引發經濟領域違法亂紀的誘因之一，無數違法亂紀事實和案例都已說明了這一點?？梢?，損壞了會計基礎工作，不僅影響了會計工作秩序的正常維系和會計職能作用的有效發揮，而且在一定程度上干擾了社會經濟秩序，對單位經營管理產生了嚴重破壞。

　　導致會計基礎工作弱化的原因是多方面的，首先，由于人們對會計基礎工作的認識不足或者存在認識偏差，認為基礎工作是看不見摸不著的，加強和建設基礎工作的效果較為間接，其投入多、產出少，經濟效益差，因此未將基礎工作放在應的位置之上予以高度重視，而是聽其自然，任其發展。其次，由于財會人員素質參差不齊，部分會計人員素質不高，對會計基礎工作方面的知識了解甚少，不能按照完善基礎工作的要求履行其基本職責，部分領導對此也未持有高度警覺，導致會計基礎工作的紊亂。再次，由于違法亂紀者有意破壞，造成會計基礎工作的混亂，如前所述“假”“亂”是相伴而行的，不法分子為了達到受賄、索賄、貪污、盜竊的目的，有的單位為了實現偷逃稅收、轉移資產、私設“小金庫”等舞弊，故意破壞單位的會計基礎工作，不按照國家統一的會計制度規定記賬、算賬、報賬，以混水摸魚，掩人耳目。第四，由于管理工作不到位，這既包括有些地區和部門對會計工作的管理和監督缺乏明晰思路和有效的指導，對財務造假和經濟領域違法亂紀活動的打擊缺乏力度，同時也包括有些單位有意無意地放松會計基礎工作，常常是建而不管，管而不力，使會計基礎工作建設時緊時松，經常是出現了重大違法亂紀之后，重視并狠抓會計基礎工作，而時間一久又出現會計基礎工作的滑坡，如此循環往復，使會計基礎工作停留于較低水平上。第五，由于會計基礎工作建設標準不規范，一度出現了“無法可依”，即缺乏具體的、可操作的會計基礎工作方面的規范準則作指導，導致各部門、各單位自我把握，容易出現偏差。同時，也出現了“有依不依”、“有法難依”，即有關會計基礎工作方面的標準有些還不夠系統、嚴密，也不甚具體，使基層單位難以適從，或者由于經濟形勢發展，過去制訂頒布的有關會計基礎工作的規范已過時或部分過時，不適應新形勢，不能解決新形勢下出現的新情況、新問題等等。正是因為存在上述原因，會計基礎工作被弱化，使財務造假和違法亂紀活動抬頭，且有愈演愈烈之勢，所以在承負打假治亂繁重使命的今天，應該重新提出規范會計基礎工作的任務，并將其作為打假治亂工作的重要組成部分，全面規劃好、建設好。

　　(二)會計基礎工作的內容及其規范要求

　　加強會計基礎工作首先要規范會計基礎工作，做到有章可循、有據可依，防止各自為政、自行其事，使會計基礎工作走樣變型。為此，財政部遵照《會計法》規定的基本原則和各項要求，制訂頒發了《會計基礎工作規范》(簡稱《規范》)，并從頒布之日起施行?！稌嫽A工作規范》是對《會計法》中有關會計基礎工作內容的具體化，是《會計法》重要配套規章之一，同時它又吸收了《會計人員工作規則》中科學、合理的成分，并對部分內容根據新形勢的要求作了相應的充實和完善。

　　《會計基礎工作規范》從會計工作實際情況和發展需要出發，具有很強的適應性和可操作性，它適應了不同所有制性質、不同地區、不同部門和行業的企事業單位的會計工作要求，對會計的最基本環節的工作作出規定，同時較好地兼顧了我國各地域會計工作發展不平衡的實際狀況，具有普遍指導意義。另一方面，根據經濟管理和會計工作發展的新情況和新問題，從會計基礎的角度作出了規范，如會計電算化操作與管理、計算機軟件設計與使用等，對會計事業的發展起到了積極的推動和引導作用。再之，《會計基礎工作規范》突出重點、繁簡適中，既針對會計基礎工作中比較薄弱、容易出現財務造假和違法亂紀現象的環節，如填制會計憑證、登記會計賬簿、編制會計報表等，作出了較為詳細而具體的規定，對促進這些環節的建設具有重要指導作用;同時對會計基礎工作中的其他問題，如會計人員的職業道德、單位內部會計管理制度建設等--盡管這是當前會計工作中迫切需要強化的問題，但由于對這些問題的管理正在起步之中，需要經過一段時期的實踐逐步探索，以積累經驗，漸行推開--因此《會計基礎工作規范》中只作了原則規定，待以后條件成熟時再對此作出修訂?？傊?，《會計基礎工作規范》是今后我們加強會計基礎工作建設的指南，是會計基礎工作的操作綱領。

　　根據我國會計基礎工作的實際情況和《會計基礎工作規范》的具體要求，會計基礎工作的主要內容及其規范要求有:

　　應該建賬的單位都應依法設賬、建賬。建賬是我國法律、法規的基本要求，在我國《會計法》、《中外合作經營企業法》《外資企業法》、《公司法》、《稅收征收管理法》、《稅收征收管理法實施細則》等法律法規中均有了明確而具體的規定。建賬是加強經營管理的客觀需要，是會計基礎工作之基礎，只有建賬，才能借助于會計賬冊，進行會計資料的收集、整理、加工、儲存和提供，也只有通過會計賬簿，才能連續、系統、全面、綜合地反映單位的財務狀況和經營成果，才能依據會計信息所反映的問題，實施有針對性的和有效的決策和管理。應當看到，依法建賬是當前會計工作的一個薄弱環節，有些單位為掩蓋其違法亂紀行為，故意不建賬或將賬搞亂，造成賬目不全，資料散失，或者不按照建賬的基本要求，設置多套賬和賬外賬，嚴重破壞了會計工作秩序，損害了會計基礎工作的功能，導致會計核算的無序和虛設，構筑了經濟領域違法亂紀的溫床。因此，要細化建賬、設賬工作，建賬既包括設賬，解決有無問題，也包括規范設賬行為，解決合法、合規問題。

　　對款項和有價證券的收付，財物的收發、增減和使用，債權債務的發生和結算，資本、基金增減，收入、支出、費用、成本的計算，財務成果的計算和處理以及其他會計事項，按照法律法規或者會計制度的規定，認真、嚴格辦理有關手續，進行會計核算。會計核算依據和處理方法要符合國家有關法律法規和統一會計制度的要求，與真實性、合法性和一致性原則無悖。

　　原始憑證的格式、內容(憑證要素)、填制方法、審核程序等符合會計制度的要求。記賬憑證的內容、填制方式、所附原始憑證、更正錯誤的方法等符合會計制度的要求，且須經有關人員簽字或蓋章，做到書寫規范，字跡清楚，分類正確，連續編號，審核無誤，傳遞及時，裝訂整齊，便于查找。(憑證管理見本書第七、八兩章的有關論述)

　　總分類賬、明細分類賬、序時賬的設置、啟用、登記、結賬、過賬、錯誤更正方法等符合會計制度的規定，做到記賬及時，文字規范，賬面整潔，無錯、漏、重、失;根據會計核算和管理需要，設置必要的備查賬簿和其他輔助性賬簿，以形成有機的、分工合理的賬簿體系。

　　原始憑證與記賬憑證、會計賬簿與會計憑證、總分類賬與明細分類賬、日記賬與總分類賬、會計賬簿與會計報表、會計賬簿與財產物資之間經常核對并保持相符，如發現賬實不符應及時計算短缺或溢出的數額并查明原因，作出正確的賬務處理?，F金和銀行存款日記賬按日逐筆順序登記，結出余額。銀行存款日記賬與銀行存款對賬單及時核對，經調整無誤。按照會計制度規定的時間、程序和方法結賬，保持各賬戶之間的正常勾稽關系。

　　按照會計制度的規定編制財務報告，編制的時間、格式、內容、程序、方法、質量符合要求，對外報送的財務報告做到數字真實、計算準確、內容完整、說明清楚、報送及時，并經單位領導人、總會計師、會計機構負責人、會計主管人員審閱簽章。

　　會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料按照國家規定定期整理歸檔，裝訂成冊，妥善保管，調閱、轉移和銷毀符合有關規定手續，保證會計檔案的安全完整。

　　會計機構、會計人員對不真實、不合法的原始憑證和違反國家統一財政、財務、會計制度規定的財務收支能按照《會計法》的規定處理。單位領導人對會計人員提出的認為是違法收支的書面意見，能在法定期限內作出處理決定。沒有他人指使、授意、強令會計機構、會計人員篡改會計數據的問題。

　　按照《會計法》的規定設置會計機構、配備業務素質相適應的會計人員，或者委托代理記賬機構進行代理記賬。設置會計人員工作崗位，明確各個工作崗位的職責。會計機構負責人或者會計主管人員的任免符合法定手續。法律法規規定應當設置總會計師的單位設置總會計師。會計人員持證上崗，會計工作交接符合制度規定的要求。

　　執行內部牽制制度及稽核制度，建立并執行原始記錄、定額管理、計量驗收、財產清查制度，建立并執行財務收支審批制度。

　　會計基礎工作建設，要采取有力措施貫徹落實《會計基礎工作規范》，并以此統一各單位領導和財會人員的思想認識，指導會計核算和管理行為。目前需要解決的問題是:

　　第一，廣泛宣傳、學習《會計基礎工作規范》，使各單位領導和廣大財會人員了解和掌握《規范》的各項規定，讓社會公眾了解會計工作的質量及基本要求，使《規范》深入人心，確實成為廣大財會人員的行動指南和自覺行動，成為社會對會計工作力行監督的標準和依據。

　　第二，扎扎實實地開展會計基礎工作規范化建設，要以學習和貫徹《會計基礎工作規范》為動力，認真抓落實，引導各基層單位認真分析自身會計基礎工作的現狀，對照《規范》進行檢查、分析，發現存在的不足與距離，切實按照《規范》的要求進行調整、改進和完善，以提高基礎管理工作的水平。要進行經常性的檢查、考核和評價，對貫徹《規范》中可能出現的“回潮”現象要給予充分的關注，對發現的問題要及時總結、糾正，逐步將單位會計基礎工作中一些不規范的做法統一到《規范》規定的要求上來，以打實基礎，提高防范和自覺糾正錯誤與舞弊的能力。

　　第三，貫徹執行《規范》時要注意突出重點。因為許多單位有會計基礎工作并非不存在或一無是處，經過多年的建設和完善，大多企事業單位的會計基礎工作已初具規模，各單位也積累了一系列好的經驗和做法。深入學習和貫徹《規范》的宗旨是，為了推進原有會計基礎工作的提高和完善，因此要有針對性，特別是要突出過去出現過財務造假和經濟違法亂紀的部位，有步驟、有計劃地實施重點建設。盡管會計基礎工作的建設有一個過程，需要經過一段時期磨合之后才能完全達標、取得顯著效果，但是我們要通過貫徹落實《規范》，經過領導和廣大財會人員的努力，在短期內取得一定的階段性成果:一些財務核算和管理和漏洞已被堵住，一些經常引發財務造假的薄弱環節已有所改善，會計核算中的主觀性、隨意性減少，會計工作的行政干預減少，會計工作操作的規范性增強，發生錯誤和舞弊的機率下降，不法分子欲行不軌難度明顯加大，且易于暴露于會計監督系統之下，如此等等。

　　第四，進一步完善與《規范》相關的各項規定?！稌嫽A工作規范》是指導會計工作全局的行動文件，但我國地域廣大，各地區經濟發展差異較大，因此各地區和各部門應當根據實際情況，制訂貫徹實施《規范》的具體辦法或補充規定，按照規定報批或備案后付諸實施，使《規范》更符合本地區和本部門的實際，有利于《規范》的實施落到實處。另一方面，要定期總結《規范》貫徹落實中出現的新情況、新問題，對《規范》中可能出現的不完善的地方，或者因gg開放形勢的發展使其部分內容不適時宜的，要及時進行修改和補充，使之在動態中不斷完善起來，真正成為指導會計基礎工作建設的基本依據。

　　二、建立完善的內部控制體系

　　(一)關于內部控制系統

　　內部控制(有時作為內部控制制度或內部控制系統的簡稱)是指各級管理部門在本部門、本單位內部因分工而產生的相互制約、相互聯系的基礎上采取的一系列具有控制功能的方法、措施和程序，并予以規范化、標準化和制度化，由此所形成的一整套嚴密的控制體系和機制。

　　建立健全內部控制系統是社會化大生產和對其進行系統管理的客觀需要，它所具有的功能和作用已為無數實踐所證明，內部控制已成為當今國內外組織內部管理系統的重要組成部分，成為組織內部為實現其業務和管理目標，實施自動防錯、查錯和糾錯，實現自我約束、自我控制的不可缺乏的重要手段。內部控系統具有以下功能:

　　1.促進組織一切業務活動按其既定的目標有計劃、有步驟地推行，保證健康、有序地運作，及時發現可能出現的偏差并給予迅速糾正，防范經營風險和財務造假，避免潛在危機轉變為現實的損失。

　　2.保證國家的法律、法規、政策的貫徹執行，自動檢查執行中存在的問題，并予以示警，以不斷修正和調節組織內部各部門，各單位和個人的行為，保證其在法律法規規定的軌道上運行。

　　3.保證國家、集體和投資者財產物資的安全完整，保證會計信息和其他信息的真實可靠，使業務處理合理、憑證有效、記錄完整正確、稽核有力，能有效地堵塞漏洞、防止或減少損失浪費，防止和查處貪污盜竊等違法亂紀行為。

　　4.保證提高業務處理的工作效率，使各項工作分工及其程序規范化、標準化，使內部各部門各單位明確工作范圍及職權、責任，并各司其職、各盡其能，減少不必要的請示、匯報環節，避免扯皮、推諉、拖拉現象的發生。

　　總之，內部控制系統是企事業單位自我設計、自我制訂、自我實施，最終自我受益的管理制度，是有意識地制約內部管理和核算工作“假”“亂”的重要工具，是扼制經濟領域違法亂紀的重要防線，是保證組織自身“經濟安全”的屏障，也是經濟監督和檢查人員得以依賴的對象和手段。在國外內部控制系統被稱作為組織管理系統的操作軟件。當然，內部控制制度這一軟件能順利加載、運行、發揮作用，并成為檢查控制依賴的基礎，受到諸多主觀和客觀因素的制約和影響，主要有:控制目標設定的水平，組織的規模和業務特點，有關內部控制制訂的合理性和可行性，有關內部控制制度的生存性、適應性和持續性，內部控制的成本支出，實施內部控制的人員素質，組織領導者對內部控制的態度和其他輔助條件等。有時部分內部控制制度基本健全并能發揮相應的作用，但由于某些內部和外部因素發生變化，其作用便會發生變異。也就是說內部控制系統的作用由于這些因素不斷發生變化，其作用可能被加強或弱化，人們能否利用組織內部控制系統和在多大程度上利用這一基礎，完全有賴于特定環境下內部控制的運作狀況及其有效程度。

　　建立和健全內部控制制度不是外部經濟監督和檢查人員的責任，而屬于單位自身的管理責任和會計責任，也就是說，其內部控制的存在與否及其發揮作用的程度如何與外部檢查人員(如審計人員、稅務檢查人員等)職責無關。但是單位內部控制的有無、好壞與打假治亂、查錯防弊工作存在密切聯系，特別是與審計、查賬風險有直接關聯。由此打假治亂工作不僅從自身職責，而且從其工作及其管理的角度，格外關注企事業單位的內部控制系統。

　　對內部控制系統的關注，主要源于兩方面的原因:第一，內部控制系統的存在性及其效果性是企事業單位的“晴雨表”，凡內部控制系統已建立、健全，那么其生產經營業務和財務核算工作就比較規范和有序，管理控制工作就比較嚴格，發生錯誤和舞弊的機率就相對縮小，這無形中減少了會計檢查的壓力。反之，組織內部控制制度不存在或雖有制度但形同虛設，根本得不到實施，那么其業務的規范性必然下降，產生錯弊的可能性自然會增加，對其進行監督檢查的壓力自然會增加許多。第二，從對企事業單位進行經濟監督的角度講，單位內部控制系統經常是監督檢查的對象，即將其內部控制制度的有無及其執行好壞和效果，視同于單位內部的業務活動，需要進行必要的詳盡的檢查分析，并將內部控制制度與生產經營管理活動有機結合起來，將單位存在的會計核算的假亂問題及經濟領域違法亂紀與內部控制制度的漏洞聯系起來，找出存在問題的管理依據和環境基礎，以剖析賬目錯弊存在的客觀條件。第三，分析評價單位內部控制系統是監督檢查工作的基礎。檢查工作根據分析評價結果，來決定檢查人員對被查單位內部控制系統的依賴程度，進而決定進一步檢查的工作重點、方向和范圍，亦即檢查人員將檢查工作的部署建立于對被查單位內部控制系統進行測試和評價的基礎之上，因此內部控制系統對檢查工作具有基礎性的導向功能。第四，加強和完善單位內部控制作為會計檢查和經濟監督工作的治本性目標。通過檢查實施有效的經濟監督，發現其會計核算中存在的錯弊，并找出其內部管理和控制的薄弱環節，既揭露違法亂紀現象，查處有關責任者和當事人，同時促進被查單位改善經營、加強管理，建立和健全內部控制系統，防范類似的財務造假和違法亂紀現象再度發生，從而達到查處一個、教育一片、長期收益的目的。事實證明，建立和健全內部控制系統不僅是打假治亂工作所需要的客觀環境，同時也是其基本工作目標之一。

　　(二)內部控制系統的主要內容

　　內部控制系統的內容很豐富，范圍也很廣，幾乎包括了單位管理系統之全部。內部控制系統是經濟監督人員對被查單位各項管理制度和措施的概括性稱謂，在許多企事業單位中，業務管理人員、會計人員并不如此稱呼，而是將各項制度具體稱為管理制度、崗位責任制度、定額考核制度等。這些制度在組織內發生作用往往是互相關聯的、互相交錯的，各項制度互相依賴、互相依托，其控制點、復蓋面、適應性均具有很強的互補性，有時難以將它們彼此分開。有的檢查人員深入企事業單位發現，“并沒有一項制度稱作內部控制制度，但又沒有一項制度不屬于內部控制制度?！币虼?，規劃、建設內部控制系統要與單位內部管理結合起來，不能將其隔裂開來，另起爐灶，生搬硬套某些概念或機械模仿其他企業單位的成功做法，這樣不易取得良好的效果。正確的做法是抓住主要矛盾，擇其重點和關鍵點，有計劃、有針對性地建設內部控制，并以此帶動單位其他管理制度的建立和完善。內部控制系統的關鍵點是什么呢?關鍵點的特征是它與防范財務造假和違法亂紀的基本目標有關，一般與單位的會計核算和財務資料的信息有密切聯系，同時它又是核算或管理中的主要環節，對信息質量起著重要作用，且對其他環節的工作有聯動效力。另外它對外部經濟監督檢查工作部署和深入有導向性效果，在財務資料體系中起龍頭作用。再之，關鍵點有時也是核算的敏感部位，在單位內部比較容易出現失控，其發生錯弊的可能性較其他環節明顯居高。根據企事業單位業務的基本特點，可以這樣簡便、靈巧的認定:在基礎性控制(指對企事業單位生產經營活動的主要業務環節的一般控制)與應用性控制(指對各業務操作過程具體控制)之間以應用性控制為主，在會計控制(指對單位的財務會計系統的運行及其結果的控制，包括會計組織機構的設計以及直接涉及到財務記錄可靠性的所有方法和程序，具體內容包括授權和批準制度、職務分離制度、實物控制制度和內部審計制度等)與管理控制(指對除單位的財會系統以外的生產經營管理系統的控制，包括供產銷業務各個方面，具體包括統計分析、質量管理、時間動作研究、職工培訓、采購和營銷定貨等)之間以會計控制為主，在主導性控制(屬第一層次的控制，是對有關業務活動的直接控制)與補償性控制(屬第二層次控制，是對主導控制的補充控制，特別是當主導控制出現失控或漏洞時，由補償性控制進行彌補和緩釋)之間以主導性控制為主，這些為主的方面對揭示管理的基本目標，防范單位內部可能存在的財務造假和違法亂紀具有更為明顯的作用，一旦這些部位失控或出現問題，將會導致更直接、危害程度更大的財務風險和經營混亂。如果這些環節不失，就能保證單位經濟信息的基本正確。具體分解、細化開來，以下通常作為內部控制系統的關鍵點，應引起內部管理人員和外部經濟監督、檢查人員的特別關注:

　　1.組織機構控制

　　指通過組織內部機構設置的合理性和有效性所進行的控制，主要包括采用合理的組織方案，采用合理的組織結構，建立組織系統等內容。換句話說，就是將控制的功能置入單位的組織機構之中，不使某一部門擁有過分集中的權力，使權力適當分散，形成互相聯系、互相制約的格局，防止或減少權力過于集中沒有制衡而導致錯弊發生的可能性。機構控制和適當分權原則有利于管理控制，但布點過多和過度分散會造成業務效率的下降，有礙經濟效益的提高，因此機構控制應把握合理的限度。

　　2.職務分離控制

　　指對于組織內部的不相容職務(指某一項或某幾項職務，由一人承擔容易造成差錯和舞弊，且發生了錯弊容易掩飾而不易發現和查處)必須進行分工負責，不能由一人同時兼任，因而達到互相控制的作用。職務分離控制可在早期的內部牽制制度中找到蹤影，它的初衷是不讓某一個(些)人經辦業務全程，而通過多人的介入，相互制約，以減少錯弊發生的可能性。常見的職位分離有管錢、管物和管賬分離，出納與對賬分離，記賬與復核分離，采購與付款、驗收分離，保管與盤點分離，授權與執行分離，收款與發貨分離等。

　　3.授權批準控制

　　指組織內部各級工作人員必須經過授權和批準才能對有關的經濟業務進行處理，未經授權和批準的人員不能接觸和處理有關業務，以使管理者對有關業務實施有效控制。授權控制分為一般授權(指對常規業務進行的長期授權，授權后即可辦理有關業務，而無須再行報告，除非所授權利收回)和特殊授權(指對一些重大業務所采取的特批授權，此類授權僅一次有效，下不為例)。對各類業務采取何種授權方式，應視單位的管理層次、管理幅度以及單位的管理特點和風格而定，授權應與被授權人的責任有關，與其業務活動的范圍有關。如對采購人員授予多大的采購權，對財會人員和財務部門負責人授予多大的審批報銷權，對生產調度人員授予多大的生產指揮權，這都可能與有關業務質量相關，也與其應負的責任相聯系。

　　4.人員素質控制

　　指采用一定的方法和手段對員工的思想品德、業務能力和工作技能的控制，保證組織各級人員具有與其所負責的工作相適應的素質，從而保證業務活動處理的質量。素質控制是一項帶有根本性的控制，是單位治本性的控制。實施人員素質控制必須對人員素質有一明晰的標準，并依此來進行控制，否則眾人各執一說，對人員要求各異，控制就可能落空。

　　5.信息質量控制

　　指采取一定的方法和措施及時地收集經濟業務活動的信息，同時保證會計信息和其他經濟信息的真實、及時、可靠、明晰和準確，保證組織內部和組織外部使用人的需要。信息控制包括對信息生產、傳遞、集中、記錄、加工、儲存、報告、發送等環節的綜合管理和控制，確保信息完整無缺地達到目的地，而不被截留、再加工和變形。除此之外還包括對經濟信息應有的保密性、便于使用性和易于理解等，而后者較易為人所忽視，經常出現失控的真空。

　　6.財產安全控制

　　指為了保證財產物資的安全和完整所采取的各種方法和措施，如盤點制、日清月結制、財產清點制、賬卡實定期核對等。財產安全控制雖然強調了財產物資的管理和控制，但也涉及了財產物資與賬簿資料記錄的平衡，并以賬簿資料為依據作平行核對。

　　7.業務程序控制，也叫標準化控制

　　指對經常重復發生的業務建立規范化、標準化的業務程序進行控制，任何業務的辦理不得超越規定程序，由此通過程序的科學化保證業務內容的合法性和合理性。業務程序控制的內容有憑證傳遞程序的標準化、記賬程序的標準化、供產銷業務程序的標準化、重要生產經營管理業務的標準化、工藝標準化等。標準化控制使人們只要按照標準業務操作，便可以“自動”生成預期結果，這樣可以減少非標準化下人為因素對正常業務的影響，且明確業務程序和管理責任，同時也為業務分析和賬簿檢查也提供了明晰的檢查路徑。

　　8.目標控制，也稱結果控制

　　指對照有關標準，對業務的執行結果進行控制，而不對其執行過程進行管理，也就是通過對結果間接控制，影響其過程。該類控制主要適用于對過程控制存在困難而不易實施的情形，如對相對獨立的工作機構的管理，對外出采購的工作人員的控制，對工作地點處于流動狀態工作人員等，管理當局無法采取直接控制的辦法，管理相對較為薄弱，而只能采取間接控制，對其工作進行“遙控”或“監控”，對其工作的最終結果進行總結性評價考核。

　　9.執行控制，也稱直接控制

　　是結果控制的對稱，指對某些業務設計若干互相聯系、相互制約的環節，對其執行過程進行直接監控。直接控制是對業務經辦過程的跟蹤控制，業務經辦人不僅要對其結果負責，還要對其過程和手段負責。執行控制是一種更為細密的控制方式，主要用于重要業務之中。管理人員通過對某些重要業務過程的剖析，能夠發現其業務結果的優劣好壞，因為結果來自于過程，離開了過程結果便成為不可思議。在業務檢查過程中，檢查人員要利用單位已有的執行控制程序，對其業務處理過程，特別是重要的業務程序進行抽查，發現業務程序中存在錯誤所導致的核算結果的差誤。

　　10.憑證控制，也稱手續控制

　　指完成所有業務，經辦人都必須辦理有關手續，留下可供查考的憑證，以明確有關責任。俗話說口說無憑，如果沒有可供查證的書面證據，經濟業務的可追溯性便受到損害，業務檢查工作便無從入手，所以憑證控制是單位的基礎控制，是會計檢查人員確認其賬務資料可靠程度的重要判別依據。憑證控制包括憑證的填制、傳遞、審核、歸檔和保管諸環節，也是會計核算系統運作的最初環節。

　　11.紀律控制

　　指對單位內部某些業務經辦人員制訂出某些專門紀律，以警示其什么能為、什么不能為，增強其自律意識。有關紀律不僅應存在，而且應具有相應的剛性，并確實得以認真實施，經常檢查落實情況，實施獎懲兌現。紀律控制是人員素質控制的補償性控制，其運用有一定局限性，如黨紀對于黨員有效，對于非黨群眾無效;有關政紀對于正式職工有效而對臨時職工無效;且紀律具有很強的崗位性和時效性，有時不同的情形能夠做出不同的解釋。

　　12.內部審計控制

　　指組織內部建立內部審計機構對其經濟活動進行有效的審計監督，以保證其財會資料和反映的經濟活動的真實、合法和合理。調查和了解單位內部審計控制，有助于確定是否可以利用內部審計形成的資料，是否可以利用內部審計專家的工作，并了解外部查賬人員藉以利用的工作環境。

　　(三)內部控制制度的建設

　　內部控制制度的建設是單位的經濟行為，要出于自身生產經營管理的需要，出于對內部控制制度及其作用的認識或對所發生的財務造假和違法亂紀現象的反省，即建立內部控制制度的動力來源于其內部，而不應當變成上級領導機關的行政行為，其原動力也不應來自行政命令、紅頭文件，或者屈于外部的壓力，那樣建設起來的內部控制制度只能是曇花一現，難以持久--這是在內部控制制度建設實踐中經常出現的、需要防范的傾向，在建設內部控制系統時要充分認識這一點。

　　建設內部控制系統應根據系統論、控制論和信息論的思想和要求進行規劃、設計，其基本原則是:

　　信息化原則，這是內部控制系統設計的目標性原則。它要求內部控制的設計有利于資料信息源的真實，保證其傳輸順暢、反饋靈便，保證信息的產生、輸入、加工、貯存、處理、輸出、使用等環節操作的規范、有序和高效，并從制度上落實各項控制點和控制措施。

　　系統化原則，這是內部控制系統設計的方法性原則。內部控制不是作為一項制度單獨在發揮作用，它的功能在于其作為一個整體系統發生效用，即系統內各項制度之間互相聯系、互相制約，具有很強的互補性、配套性、協調性和平衡性，并組合出一系列單個制度所不具有的功能和作用。因此，設計內部控制往往不是設計其單個的具體制度，而首先是其系統功能的設計和建設。

　　標準化原則，這是內部控制系統設計的應用性原則。它要求內部控制系統的運行具有極好的規范性、合理性、適應性、有效性，它不僅要與國家法律法規、方針政策、規章制度保持一致，同時也宜于在單位內部實施，與內部管理的基本目標相一致，新建設的內部控制與單位內部已有的各項管理制度能夠保持較好的銜接、過渡，并且按照內部控制系統設計實施管理能夠取得預期效果。

　　動態優化原則，這是內部控制系統設計的發展原則。內部控制系統的設計不可能一蹴而就，一勞永逸，內部控制系統是在實踐中不斷完善和發展起來的，其效果也是不斷完善后才逐步顯現、提升的;內部控制系統建設的大量工作不在其建設之初，而是在其初步建設后，即在于總結、完善和提高，這是一項長期的、艱巨的任務。

　　內部控制系統建立后，應強調對其運行的狀態和效果進行定期測試和評價。內部控制系統的測評目標是指對內部控制系統所要達到的結果，或者說是對內部控制系統的現狀與預期要求的離異程度進行檢測，以確定單位內部控制系統的完善程度，明確下一步建設目標和方向。對單位內部控制測評的基本目標應包括以下幾個方面內容:第一，內部控制系統的存在性，要求經過單位自身的努力，有關業務的內部控制系統業已生成，解決了有無的問題，這是對其進行測評的前提。第二，內部控制系統的健全性，即要求現有的內部控制系統是基本完備的，具有一定完整性、科學性、可行性和嚴密性，從理論上是成立的，實際上是可行的。第三，內部控制系統的有效性，即內部控制系統經過試運行或正式運行，要求其基本上符合設計的要求并逐步顯現作用，接近或達到控制效果，有效的標志是有關會計核算業務逐步規范，有關管理活動漸近有序，有關業務的錯弊明顯減少。第四，內部控制系統的可信性，即要求內部控制系統完成了磨合并持續發生作用，能及時根據生產經營業務的發展而調整、完善，且不斷趨向合理，人們對內部控制系統的信賴程度提高，其自身的地位業已鞏固，真正成為組織管理系統中必不可少的組成部分。

　　對單位內部控制系統的測試應圍繞一定時期特定的工作目標，例如進行會計查賬時，測評工作應圍繞查賬的基本目標，其廣度應反映查賬工作的規模，其深度應反映查賬工作的難易程度，其測評點應落入查賬工作的檢查區域;對內部控制系統的測評要求應與查賬工作要求保持一致，即要求內部控制系統真實(即保證財政、財務收支業務客觀真實地記錄和反映，信息的加工過程連續、可靠)、完整(保證有關財政財務收支信息完全、無遺漏和或缺，系統、全面地反映了經濟活動的原本面目)、準確(對經濟活動的記錄正確、計算可靠，無錯誤和偏差)、公允(符合公認的核算規則，保持前后一致，會計核算資料具有廣泛的社會認同性)和安全(保證經濟信息和財產物資的安全可靠，保證資產的存在和良好運用)，體現出為查賬提供工作前提和基礎性信息等等。

　　對內部控制系統的測評，要充分考慮內部控制系統相關要素的作用。內部控制系統要素不僅影響內部控制系統發生作用，而且也影響其測評點的選擇。有關內部控制影響因素已在上述論及，主要有環境因素、主體因素、領導因素、技術因素、經濟因素等，在選擇測評點時要考慮環境要素--預計測評工作的可行性及其可能取得的結果;考慮主體要素--分析被查單位內部控制的制訂和執行者，以及對測評的支持、配合程度;考慮領導因素--判斷領導對內部控制制度的態度及其貫徹落實情況，分析測評可能遇到的阻力;考慮技術要素--準備測評所需要的技術手段和其他要件;考慮經濟因素--計算測評內部控制所需的成本費用等。這些考慮均是確定測評點所必不可少的。經過測評，發現內部控制系統的強點和弱點，分析出其中原因，提出進一步完善內部控制系統的措施和對策。

　　另外，在建設內部控制系統時，要特別注意內部控制系統及對其測評的局限性。測評工作的局限性并非測評人員工作失誤所致，因為測評人員面對一定的工作環境，在相對靜止的條件下進行測評并得出相關的結論，這一結論的精確程度是相對的，一旦環境發生變化就有可能出現新的情況和問題，內部控制系統也會出現新的內容和形式，原測評結果可能會發生偏頗。同理，內部控制的局限性也不一定是由于單位自身的原因所致，而常常是內部控制系統本身的特性引起的，這是難以避免的。人們不能完全消除上述兩類局限性，但也不能坐視，而應對此保持警覺，留意這些缺陷給內部控制建設、完善工作帶來的影響，特別是在作出依賴其內部控制系統的結論的時候。測評人員應采取的相應對策是:適度擴大測評范圍，增加測評點，在被查關鍵業務中較密集地布置測評點，而在次要業務中則適當分散，在一般業務中保持最低限度測評，即有所涉及、點到為止。另外，還可以采取交互測評的辦法，將諸多測評點劃分為不同的類別或層次，在進行了第一層次的測評之后，根據測試結論決定是否以及如何對第二層次的測評。一般來說，第一輪次測評的結論較為滿意，證明被查單位被測的內部控制點是可依賴或基本可依賴的，由此可以相應減少第二輪次的測試，反之則要增加第二輪次的工作。巧布測評點和多輪次測評，拓寬了測評的點和面，這樣即使出現了部分內部控制系統的“死角”和局限，仍能保證測評結論的基本正確和可信。

　　三、健全和完善會計管理制度

　　(一)內部控制管理制度概述

　　內部會計管理制度指各單位根據國家會計法律、法規、規章和制度規定，結合本單位經營管理和業務管理的特點和要求而制定的旨在規范單位內部會計管理活動的制度、措施和辦法。

　　建立和健全內部會計管理制度是貫徹執行國家會計法律、法規、規章和制度，保證單位會計工作有序進行的重要措施，是加強會計基礎工作的重要手段，它對于貫徹國家法律法規，加強會計基礎工作，規范會計核算和管理行為，堵塞管理漏洞，防范財務風險和錯弊風險，具有十分重要的意義。

　　首先，加強內部會計管理制度建設是貫徹會計法規制度的重要基礎。為了規范和加強會計工作，國家陸續發布了一系列會計法律、法規、規章和制度，這是進行會計核算、實行會計監督和從事會計管理的基本依據。但是國家頒發的法律、法規和規章制度是從全國會計工作的總體要求出發的，盡管在制訂中也考慮到不同地區、部門和行業的差異，作出某些具有適應性和靈活性的規定，但相對于具體會計單位來說，國家的法律法規和規章制度仍需要結合本單位生產經營和業務管理的特點進行具體化，并作出必要的補充、細化，以使會計管理工作滲透到經營管理和業務活動的各個方面、各個層次和各個環節之中。因此，內部會計管理制度是國家法律、法規和規章制度的必要延伸和補充，是貫徹國家法律法規和規章制度的基礎和保障。例如《會計法》規定“從事會計工作的人員，必須取得會計從業資格證書”，但是會計人員在什么時間、具備什么條件、通過什么途徑、辦理什么手續取得從業資格證書，對于取得證書的會計人員如何使用，享受什么待遇等，這都需要通過內部會計管理制度作出具體規定，這是貫徹落實《會計法》的必經途徑和必要環節。

　　其次，加強內部會計管理制度建設是規范會計工作秩序的客觀要求。當前我國部分單位會計秩序混亂，財務核算無序，財務收支失控，不僅給本單位經營管理帶來消極影響，而且擾亂了社會經濟秩序，給國家和社會利益帶來損害。造成這一結果的原因之一就是內部會計管理制度的空白或存在缺陷，以及部分領導對此認識看法的偏差，使會計工作缺乏必要的基礎，痛定思痛，我們應著力加強內部會計管理制度的建設，通過內部管理制度的完善，促使內部會計管理工作的程序、方法、要求等制度化、規范化和科學化，保證會計管理工作有章可循、有據可依、規范有序，保證會計工作在單位經濟管理中發揮應有的作用，同時最大限度地減少會計工作發生差誤的可能性。

　　再次，加強內部會計管理制度建設是完善會計管理制度體系的重要舉措。1992年我國企業財務會計制度實行重大改革，會計管理制度體系發生較大變化，新的會計管理制度體系大體上可分為四個層次，第一層次是會計法律，即《會計法》;第二層次是會計行政法規，如《總會計師條例》、《企業會計準則》等;第三層次是會計規章，如行業會計核算制度等;第四層次是內部會計制度，即內部會計管理制度，它是新的會計管理制度體系的重要組成部分，它的建設和完善，能夠有效地促進會計管理制度體系的完整性、協調性，保證會計管理制度的有效性。

　　最后，加強內部會計管理制度建設是改善單位經營管理、提高經濟效益的重要策略。財務會計管理是單位內部管理的中心工作，也是一項綜合性、職能性、技術性很強的工作。單位會計核算從價值角度全面、系統、連續地反映和監督企業生產經營管理活動，它是與企業生產經營管理的實物運動互相聯系的，是為單位生產經營管理服務的。加強內部會計管理制度可以強化單位會計基礎工作，促進會計工作更好地發揮其職能作用，更加規范化和科學化，保證會計廣泛參與單位內部經營管理，使會計工作滲透到單位內部管理的各個環節、各個方面，為單位改善經營管理，提高經濟效益提供必要的依據和科學手段。

　　建設內部會計管理制度要求運用系統的思維和科學的方法，體現合法性原則，即內部會計管理制度要嚴格執行國家會計法律、法規、規章和統一會計制度的規定。盡管會計法規賦予各單位一定的理財自主權和會計核算方法的選擇權，但這些自主權不能超越會計法規允許的范圍和界限。適應性原則，即內部會計管理制度應當充分體現本單位的生產經營、業務管理的特點和要求，不能盲目追求先進而脫離本單位實際，不能生搬硬套其他單位的管理方法和模式，必須從本單位的實際出發，符合本單位會計核算和管理的現狀和水平，并能夠取得預計效果。規范性原則，即內部會計管理制度應當全面規范本單位各項會計工作，對會計核算和管理有明顯的指導作用，保證會計工作的有序、高效，具體說就是要求內部會計管理制度符合并體現會計科學的基本原理和方法，符合會計工作規律，不能違背自然規律和經濟規律。內部會計管理制度要做到全面、科學、嚴密，能夠規范和管理會計工作各個方面的工作，防止顧此失彼，前后矛盾。同時，內部會計管理制度要科學合理，便于理解、掌握、執行、檢查、考核，也能夠根據情況的變化進行及時調整和完善。

　　(二)內部會計管理制度的內容

　　各單位內部會計管理應建設哪些制度，各項制度應包括哪些內容，并無統一規定和要求。不同地區、不同部門和行業的會計單位可根據自身會計核算和業務管理的需要，根據自身內部控制系統的狀況以及查錯防弊的設計，作出不同的選擇。根據《會計基礎工作規范》的規定以及我國會計核算和管理的實踐經驗，內部會計管理制度主要包括以下內容:

　　1.內部會計管理體系，主要是指一個單位的會計工作組織體系。其主要內容包括:(1)明確單位領導人對會計工作的領導職責;(2)明確總會計師對會計工作的領導職責;(3)決定會計機構的設置，明確會計機構以及會計機構負責人(或主要會計人員)的職責;(4)明確會計機構與其他職能機構的分工與關系;(5)確定單位內部的會計核算組織形式。

　　2.會計人員崗位責任制度，是指單位內部會計人員管理的一項重要制度。主要內容包括:會計人員工作崗位的設置，各個會計工作崗位的職責和工作標準;各會計工作崗位的人員和具體分工;對會計工作崗位的考核辦法等。

　　3.賬務處理程序制度，指對會計憑證、會計賬簿、報表等會計核算流程和基本方法的規定，主要內容包括:(1)根據國家統一會計制度的規定，確定單位會計科目和明細科目的設置和使用范圍;(2)根據規定和單位會計核算的要求，確定本單位的會計憑證格式、填制要求、審核內容、傳遞程序和保管要求等;(3)根據規定和單位核算的要求，確定本單位總賬、明細賬、現金日記賬、銀行存款日記賬、各種輔助賬等設置、格式、登記、對賬、結算和改錯要求;(4)根據國家統一會計制度的要求，確定對外財務報表的種類和編制要求，同時根據單位內部管理需要確定單位內部會計指標和考核指標。

　　4.內部牽制制度，是內部控制制度的重要內容之一。其主要內容是:內部牽制制度的原則、職務分離、錢賬分離、物賬分離等;對出納等崗位的職責和限制性規定;有關部門或領導對限制性崗位的定期檢查辦法。

　　5.稽核制度，指在會計機構內部指定專人對有關會計憑證、會計賬簿進行審核、復查的一種制度，該制度的建立應當結合會計人員崗位責任制度一并進行考慮。主要內容包括:稽核工作的組織形式和具體分工;稽核工作職責、權限;稽核工作的程序和基本方法;稽核結果的處理和使用等。

　　6.原始記錄管理制度，指原始憑證的開具、接收、傳遞、使用、保管等進行規范管理的制度，旨在保證會計核算基礎環節的有序、正常和高效。主要內容包括:原始憑證的格式、內容和填寫方法;其填制、簽署、傳遞、匯集和反饋要求;原始憑證的審核要求;有關人員對原始憑證記錄管理的責任等。

　　7.定額管理制度，指確定定額制訂依據、制訂程序、考核方法、獎懲措施等。主要內容包括:定額管理范圍，如工時定額、物資消耗定額、成本費用定額、人員定額、用工定額等;制定和修訂定額的依據、方法、程序;明確定額的執行、考核、獎懲的具體辦法等。

　　8.計量驗收制度，指財務會計管理工作基礎，主要內容包括:計量檢測手段和方法;計量驗收管理的要求;計量驗收人員的責任和獎懲辦法等。

　　9.財產清查制度，指定期對財產物資進行清點、盤查，以保證賬實相符，這是保證會計核算正常進行和會計核算質量的重要措施。主要內容包括:財產清查的范圍;財產清查的組織領導;財產清查的限期和程序、方法和要求;財產清查中發現問題的處理程序、報批手續;對財產管理人員的獎懲制度等。

　　10.財務收支審批制度，指確認財務收支審批范圍、審批人員、審批權限、審批程序及其責任的制度。主要內容包括:(1)確定財務收支審批人員和審批權限;(2)確定財務收支審批程序;(3)明確對財務收支中違反規定的責任人和領導人的處理要求。

　　11.成本核算制度，主要是適用于企業單位的成本計算、歸集、分配的規則。主要內容包括:成本核算方法和程序的確定，有關成本基礎制度的確定;成本考核和成本分析等。

　　12.財務會計分析制度，指定期檢查財務會計指標的完成情況，分析存在的問題和原因，提出相應改進措施，促使領導加強管理，提高效益的制度。主要內容包括:財務會計分析的時間、召集形式、參加的部門和人員;財務會計分析的內容和分析方法;財務會計分析報告的編寫要求等。

　　四、強化會計監督

　　(一)對加強會計監督緊迫性的認識

　　會計監督是指對會計核算和管理工作進行連續、系統、全面的監控和經常性檢查，以及時發現并糾正會計工作中可能存在的偏差和錯誤.依法查處可能存在的舞弊造假，保證會計核算和會計管理健康、有序、高效的運作。

　　會計監督是會計的基本職能之一，是我國社會主義經濟監督體系的重要組成部分。會計監督分為單位內部監督和單位外部監督兩部分，單位外部監督又分為國家監督和社會監督，國家監督又有國家審計監督、國家財政監督和國家稅務監督;社會監督包括民間審計組織、資產評估組織等監督。會計監督有兩層含義，第一是對會計核算所反映的單位內部的經濟活動進行監督和控制，以保證其合法性、合規性和有效性;第二是對會計核算和管理工作本身進行監督和控制，以保證會計核算過程和結果的真實性、合法性和準確性;這兩個層次有時是不可分的，單位財務收支的合法、合規性與有關財務資料反映的真實、準確性具有共同的走向，有時呈因果連動關系。

　　會計監督是以國家政策、法律法規和規章制度為依據，對會計主體遵守財經紀律，保護社會主義財產的安全和完整，促進改善經營管理所實施的經濟監督。這種監督是利用貨幣計價對單位的經濟活動的全過程進行全面、綜合的監督，按照其與被監督的會計活動和經濟業務的時間先后，可分為事前監督、事中監督和事后監督;按照其監督的對象可分為有形資產的監督、無形資產的監督，按照其實施的計劃性可分為定期監督和經常性監督;按照其實施監督所使用的標準可分價值監督、實物監督和非實物(如證券)監督，等等。

　　有效地發揮會計監督的職能，不僅是維護國家財經法紀和財經紀律的需要，同時也是維護社會經濟秩序，保證單位和國家經濟安全的需要;它對防范財務造假和經濟領域違法亂紀活動，保證資財的安全和完整，健全會計基礎工作，規范會計工作秩序，提高會計核算和管理工作水平等均具有十分積極的重要作用。特別是在當前建設社會主義市場經濟體系的條件下，強化會計監督不僅具有必要性和可能性，而具有緊迫性和艱巨性。

　　社會主義市場經濟是法制化的經濟，法制化不僅要求制訂出有關的法律、法規、規章和制度，做到有法可依;而且要組織社會成員共同遵循和執行，做到有法必依，執法必嚴。在執法過程中，實施嚴格的法律監督、行政監督和經濟監督是必不可少的重要環節，這也是法制建設中的一個難點和熱點問題。只有嚴密的監督才能保證執法的嚴肅性、權威性和嚴密性，才能不斷全面總結執法結果，及時發現有悖于法律法規的現象，發現執法中存在的不足與偏差，做到違法必糾，維護法律法規的尊嚴，懲罰違法亂紀。會計監督從單位本身來說是一種管理性監督，從社會角度看又是一種執法性監督，它對單位和社會的利益都具有很好的維護作用，是法律法規的有力維護措施和落實手段。但是，這一措施和手段并不會自然生效，即使生效也會出現反復，在會計實踐中人們對如何發揮會計監督職能也存在不同的認識。如有的單位認為會計反映屬第一職能，而相對忽視監督職能，即使涉及監督也只認為是上級對下級的監控和管理，或者認為會計監督的目標是維護本單位合法權利。隨著市場經濟的深度發展，各單位成為獨立的利益主體，有的同志認為應當推崇“單位利益至上論”，追求自身利益的最大化，甚至公然主張鉆法律法規的空子，打法律的擦邊球。在此思想的引導下，會計工作監督的作用被淡化，甚至認為可以放棄，而過度強調會計工作的服務職能，要求會計工作對本單位領導和經濟利益單向負責，要求其服從服務于單位的經營目標和經濟效益，幫助領導追求利益最大化;而對會計基礎工作的弱化、內部管理的混亂，對違法亂紀現象充耳不聞，甚至暗中推波助瀾。因此強化會計監督是對當前經濟領域出現的假亂現象的有力挑戰，是對單位會計基礎工作的整頓和完善，也是對上述不正確的思想認識的及時校正。

　　隨著我國財務管理體系和會計制度的改革，企業事業單位對本單位會計核算和管理具有了更大自主權，如何正確運用和行使這些權力，也是會計工作中需要解決的問題，實施有效的會計監督，是保障各單位領導正當行使其理財和核算自主權的重要手段。隨著gg開放的深入，市場機制的完善，企業逐步走上自主經營、獨立核算的道路，企業擁有了更廣泛、更全面的自主權。權力沒有監督和制約就會產生腐敗，權力越大，就越需要制約，理財權力越大，就越需要會計監督。因此，發展社會主義市場經濟的條件下，會計監督非但不能削弱，而且必須隨著經濟的發展而不斷改進和加強。

　　(二)內部會計監督

　　內部會計監督區別于外部監督的關鍵點，在于內部會計監督的主體是單位內部的會計機構和會計人員，會計監督的對象是本單位的經濟活動、會計工作、會計核算過程及結果;監督的方式是自我檢查、互相檢查、分層檢查;監督的方法是常用的會計檢查法(通常以查賬法為主);監督的目標是加強會計管理、強化基礎工作、發現可能存在的差錯、最大限度地保證會計信息良好品質。會計監督的主體是會計機構和會計人員，在會計監督工作中“唱主角”，但不能認為實施會計監督是會計人員的事情，與其他人無涉，會計監督影響和制約因素是多方面的，如單位的領導態度及其支持程度，單位其他部門和有關人員的配合程度，其他部門的協助和保障的水準等，都可能促進或制約會計監督工作的開展，使之取得或難以取得應有的效果。

　　內部會計監督的依據是:與被監督對象有關的財經法律、法規和規章，如財政、稅收、金融、外匯、價格等方面的法律、法規和規章;會計法律、法規和國家統一的會計制度，如《中華人民共和國會計法》、《總會計師條例》、《企業財務通則》、《企業會計準則》、行業會計核算制度等;各省、自治區、直轄市人民政府和國務院業務主管部門根據《會計法》和國家統一會計制度制定的具體實施辦法或者補充規定;上級主管部門制訂的發展計劃、業務方案，與其他單位制訂的合同、契約、條例等;各單位根據《會計法》和國家統一會計制度制定的單位內部會計制度;各單位內部的預算、管理定額、操作規則、財務計劃、經營計劃、業務計劃、規范守則等。會計監督的依據和標準是多方面的，實施監督時要根據會計監督的目標，結合自身所處的經營環境和單位財務狀況及經營態勢，有針對性、合理地加以選擇;所選用的依據必須與會計監督項目具有相關性、適用性、時效性和準確性。

　　內部會計監督的主要內容是:

　　對原始憑證進行審核和監督。這是對會計信息質量進行源頭控制的重要環節，也是會計基礎工作的一項重要內容(有關內容在本書第七章有詳細論述)。監督要點是:對原始憑證的來源進行檢查，對其真實性、合法性的審核和監督;對原始憑證準確性、完整性的審核和監督，對記載不準確、不完整，格式不正確、內容不全的原始憑證，予以退回，要求經辦人員予以更正和補充;對原始憑證所反映的經濟業務的合法性進行檢查監督。

　　對會計賬簿和財務報告的監督。監督單位的設賬情況是否合乎法律、法規和會計制度的要求;對偽造、變造、故意毀滅會計賬簿或者賬外設賬行為，進行制止和糾正，制止和糾正無效的，應當向上級主管單位報告，請求作出處理;檢查和監督賬簿記錄和財務會計報表中出現的錯、漏、重，并找出產生錯弊原因;檢查和監督記賬、算賬、結賬和報賬等會計工作操作環節的規范性，及時糾正其偏誤和差錯;在目前特別要加強對多套賬、賬外賬、不記賬、亂記賬、造假賬的行為進行監督;檢查受其他組織或個人指使、授意、強令編造、篡改財務會計報告的行為，并予以制止和糾正，制止和糾正無效的，應當向上級主管單位報告，請求處理。

　　對實物、款項等財產物資監督。主要是要求建立賬簿、實物、款項和實物檢查制度，保證賬賬、賬款、賬實查符;且對賬實不符的情況要及時處理，超出會計機構、會計人員職權范圍的，應當立即向本單位領導報告，請求查明原因，作出處理;對有關資產的管理和使用情況進行檢查監督，發現其中可能存在的短缺或溢出，分析檢查其資產利用的充分性和合理性。

　　對財務收支的監督。這是對會計監督的核心內容，由于財務收支是經濟領域違法亂紀的焦點，因此對財務收支的監督是會計監督中難度較大、問題較多、矛盾較集中的環節。關于財務收支監督要體現以下基本思路:會計人員在企業經營管理中扮演著特殊角色，必須具備必要的法制觀念和職業道德，具有法律法規及有關制度所要求具有的基本素質。會計人員是單位負責人領導下的管理人員，所進行的會計監督工作必須取得單位領導人的支持和配合，同時接受群眾的監督，既代表企業利益，也代表國家利益。對于違法違規的財務收支，會計人員必須依法進行制止和糾正，如果制止和糾正無效的，應當向單位領導人報告，要求領導人處理。單位領導人應當對所作出的有關財務收支的決定實施管理并承擔法律責任。對于單位領導人作出的處理決定，會計人員應予執行，但如果會計人員認為單位領導人作出的處理決定是嚴重違法違規的，則必須向上級管理部門報告，不得知情不報，同流合污。鑒于以上的認識定位，會計人員對財務收支監督的基本點是:對于審批手續不全的財務收支應當予以退回，要求補充、更正;對違反規定不納入單位統一核算的財務收支，應當制止和糾正，對違反國家統一的財政、財務、會計制度規定的財務收支，不予辦理;對于認為是違反國家統一的財政、財務、會計制度規定的財務收支，應當制止和糾正;制止和糾正無效的，應當向單位領導人提出書面意見請求處理，單位領導人應當在接到書面意見起10天內作出書面決定，并對決定承擔責任;會計機構和會計人員對違反國家統一規定的財政、財務、會計制度規定的財務收支，不實行會計監督，不予制止和糾正，又不向單位領導人提出書面意見的，應當承擔相應責任;對嚴重違反國家利益和社會公眾利益的財務收支，應當向單位主管或者財政、審計、稅務機關報告，并配合、支持、協助外部監督機構進行檢查稽核;對違反單位內部會計管理制度的經濟活動，以及單位制定的預算、財務計劃、經濟計劃、業務方案等實行會計監督。

　　內部會計監督工作應作為單位內部會計管理制度和一項會計基礎工作規劃和建設，使之逐步納入規范化、科學化、制度化的軌道。

　　(三)外部會計監督

　　外部會計監督分為國家監督和社會監督兩類。

　　國家監督是指財政、審計、稅務機關代表國家的意志，依法對各單位的財務會計工作進行的監察和督導。它是社會主義市場經濟監督體系的重要組成部分，盡管國家監督與單位內部會計監督的主體、依據、方法等不盡相同，但它們同屬會計監督的范圍，是相輔相成的。國家經濟監督制度和體系的健全與發展，是單位內部實行嚴格會計監督制度的必要保證，嚴格的外部監督又是單位實行內部會計監督的有力支持。有時外部會計監督要求內部會計監督進行配合，或者直接利用或引用內部會計監督的資料或結果，如國家審計機關實施審計前要求被審計單位進行自查自糾，并就其會計核算的真實性、合法性作出承諾，國家審計可以此為基礎制訂審計方案。國家會計監督可分為財政監督、審計監督和稅務監督三大部分。

　　財政監督是指國家各級財政機關在籌資資金、供應資金以及在財政資金的調節平衡與使用過程中，依據黨和國家的路線、方針、政策和財政法律、法規，運用特定的方式所進行經濟監察和督導，以促進國家財政收入及時足額地上繳，合理節約地使用資金，維護國家財政紀律。財政監督是各級財政部門根據國家法律法規的規定，利用單位預算、財務收支計劃以及財務會計報表等所反映的經濟活動的情況來進行的。加強財政監督，有利于嚴肅財經紀律，促進財政管理水平的提高，保證國家預算、計劃的全面完成，促使各單位加強經濟核算和財務管理，努力降低消耗和成本，提高經濟效益;也有利于加強各單位的會計核算與管理。

　　審計監督是國務院審計機關和各級人民政府審計機關依據我國憲法和法律對各級政府的財政收支，對國家的財政金融機構和企業事業組織的財務收支，進行獨立性的經濟監督。我國審計組織體系由國家審計、內部審計和社會審計組成。外部會計監督中的國家監督主要指國家審計機關所實行的經濟監督，它有別于會計師事務所進行的社會監督。推行審計監督是加強宏觀調控的需要，是維護財經法紀的需要，是保護會計信息真實、合法的需要，具有十分重要的意義。各級審計機關獨立依法行使審計監督權，不受其他行政機關、社會團體的干預。一切屬于政府審計機關審計范圍的機關、企業事業單位都必須無條件接受審計監督，審計機關作出的審計結論和處理決定，有關單位和個人必須接受。

　　稅務監督主要是指國家稅務機關根據稅法和財務制度的規定，在稅收日常征收管理過程中，對納稅人的納稅及影響納稅的其他因素所實行的專門性的經濟監督。稅務機關根據國家稅收法律、法規的規定，通過日常稅收征管工作，一方面促使納稅人依法經營，建立健全有利于正確計算和反映納稅所得額情況的各項基礎工作，推動各單位加強包括會計工作在內的管理工作;另一方面，督促納稅人依法納稅，遵紀守法，堵塞各種稅收漏洞，糾正和查處違反稅法的行為，保證財經法紀的貫徹執行。加強稅務監督有利于促進國家稅法及有關財務法律、法規和規章的貫徹執行，保證國家財政收入正常、充足;有利于促進單位加強經營管理、提高經濟效益;有利于充分發揮稅收經濟杠桿作用，提高稅收征管水平，防范稅務風險和單位財務風險。

　　財政監督、審計監督和稅務監督是政府監督的有效手段，各單位必須自覺接受，并認真配合財政、審計、稅務機關依法行使經濟監督權，如實提供會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料以及有關情況，這既是一種義務，也是一種責任。在實際工作中，有的單位為了掩蓋違法違紀事實，拒絕檢查;有的單位雖不公開拒絕檢查監督，但采用種種手法阻撓、刁難、破壞外來經濟監督，或者制造假象，隱藏有關資料，甚至謊報情況，進行誤導。這些都是違法行為，要承擔有關法律責任。

　　社會會計監督主要是指社會審計的監督。根據《注冊會計師法》的規定，注冊會計師是依法取得注冊會計師資格證書并接受委托從事審計和會計咨詢、服務業務的執業人員，是社會監督中的重要力量?！豆痉ā返确蓪π枰M行社會審計的范圍作出了明確規定，1997年4月財政部發布了《國有工交企業年度會計報表注冊會計師審計的暫行辦法》，《會計基礎工作規范》指出“按照法律規定應當委托注冊會計師進行審計的工作，應當委托注冊會計師進行審計，并配合注冊會計師工作，如實提供會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料及有關情況，不得拒絕、隱匿、謊報，不得示意注冊會計師出具不當的審計報告”。這些規定既是注冊會計師從事審計業務的法律依據，也是有關單位委托并積極配合會計師搞好審計工作的法律要求。委托并配合注冊會計師進行工作，是按照法律規定需要注冊會計師進行審計的單位的責任，另一方面，配合注冊會計師搞好審計工作，按照要求提供資料，也是其責任。注冊會計師所實行的社會會計監督既是公正性監督，又具有服務性監督，這種監督的起因既可以來自資產所有者之委托，也可能來自資財經營者之聘請，這些方面與國家的執法性會計監督是有所不同的。

　　單位內部會計監督和有關部門實施國家監督，以及由注冊會計師承辦的社會審計，構成了會計監督的完整體系，該體系中各監督主體相輔相成，共同為社會經濟服務，編織成一張無形的檢查監督、打假治亂的大網，防范各種不法行為對會計工作的可能侵害，保證著國家和各單位經濟的安全。該會計監督體系似一個自動化的預警系統，預報著單位會計工作狀況，指示著錯誤、舞弊、假亂發生的部位和侵害程度，為實施我們打假治亂策略指示方位和座標。

篇3：物業知識教材：財務管理概述

　　物業知識教材：財務管理概述

　　一、物業管理公司財務管理目標

　　物業管理公司的財務管理目標是指財務管理的目的行為，即在一定時期內財務管理目標。它是根據物業管理公司總體目標的要求所決定的。一般來講，物業管理公司的財務管理目標是要求在改善財務狀況的條件下，不斷擴大財務成果，提高企業經濟效益。主要包括如下幾個方面:

　　1.以提高經濟效益為目標

　　經濟效益是指公司在經濟活動中所取得的有效成果大于服務經營的消耗，要求物業管理公司占用和消耗盡可能少的資產，為社會和業主提供更優質的服務，獲得更多的利潤。

　　2.實現財富最大化目標

　　財富最大化是指公司通過合理經營，使本企業的總價值達到最大化。在股份制公司中，公司財富最大化也就是使股東財富最大化，這是當前西方財務管理理論中普遍提出的財務目標，并認為這是股東創辦企業的目的，是衡量企業財務行為和財務決策是否合理的標準。物業管理公司也有一個不斷發展、逐漸壯大的過程，因此，實現財富最大化當然也應成為其財務管理的主要目標之一。

　　3.完成國家有關規定

　　國家及行政主管部門對企業(公司)都有一定的要求、一定的規定，比如總產值、人均產值服務經營效益等，實現這些要求后，不僅能保證國家稅收，同時也能完成企業的效益。

　　二、物業管理公司財務管理的幾個新觀念

　　隨著社會主義市場經濟的建立與發展，財務理財也必須樹立新觀點，適應社會的發展。這些觀念主要包括:

　　1.市場觀念

　　物業管理公司的工作和發展，應該以市場為導向，面向市場，參與市場競爭，在競爭中求生存、求發展。作為物業公司的領導者、財會人員應該及時全面地學習和掌握價值規律、供求規律、市場競爭和現代企業制度等市場經濟的重要理論，才能更好地樹立起市場觀念。

　　2.經濟效益觀念

　　經濟效益是指公司在經濟活動中所取得的有效成果與勞動消耗相比較，力爭以較少的活勞動和物質的消耗，生產出更多符合社會需求的產品或向社會提供更熱情周到的服務。提高經濟效益是經濟工作的出發點，也是建立現代企業制度的根本要求。要提高經濟效益，首先要樹立經濟效益觀念，明確建立以提高經濟效益指標作為檢查考核的目標。其次加強管理為提高經濟效益的主要手段，并把加強管理作為提高經濟效益的重要途徑。

　　3.資本的保值觀念

　　物業管理公司所有者權益必須得到保障，使投入的資本不受任何侵犯，如不得隨意沖減資本，不得隨意轉移資本；除依法轉讓外，不得以任何方式抽走資本。在經營過程中，其成本補償和利潤分配必須在保證資本完整性的前提下進行，保證資本權益不受任何形式的侵犯。

　　4.資金時間價值觀念

　　資金時間價值是指資金在運動中，由于時間因素所增加的價值。由于不同的時間、資金的價值并不相等，一般要以利率為計算依據，將貨幣收支換算到相同時間基礎上進行比較，衡量其實際價值。如果離開了時間價值因素，就無法正確地計算不同時期的財務收支，也不能進行正確的財務決策。因此應牢固地樹立資金時間的價值觀念。

　　5.投資的風險觀念

　　公司的財務活動，很多都是在有風險的條件下進行的。少冒風險，多獲利，是人們處理風險的基本原則。在風險不可避免的情況下，投資者由于冒險而進行投資時，必須爭取獲得超過時間價值以外的額外收益，這種額外收益稱之為投資風險價值，或投資的風險補償。為了做好財務工作，財務人員必須研究投資和經營中的風險，計算風險度的大小，從而設法控制風險，這也是財務管理的基本觀念和基本原理，離開了風險，就無法正確評價公司的收益，也就無法進行融資和投資的決策。

　　三、物業管理公司財務計劃的內容

　　財務計劃是物業管理公司物業經營管理計劃的重要組成部分，是進行財務管理、財務監督、財務分析的主要依據，其目的是確立企業經營管理目標，使物業經營管理活動按計劃協調進行，提高經濟效益。物業管理公司財務計劃的內容主要有:

　　1.各項收入的預算與籌集

　　物業管理公司主要資金來源是物業管理服務費收入、門面房的租金以及其他經營活動的收入等。應按照國家政府制定的收費標準，算出按月、按季、按年各項收入的總額，并采取有效措施，確保應收資金及時收取。

　　2.各項成本、費用的測算與分析

　　各項成本、費用的測算是制定收費標準的基礎，也是進行財務核算和財務監督的依據，應分門別類地測算出各項物業管理服務的成本與費用，在企業內部實行經濟責任制。

　　3.專項基金的提存與使用

　　專項基金通常是指共用設備、設施的維修基金。關于專項基金的使用國家已做了相應的規定，各地地方政府也出臺了使用細則。專項基金的性質已決定了必須?？顚Ｓ?，同時應預先做好使用計劃。專項基金的提存與使用是財務計劃中的一項重要內容。

　　4.公司凈經營收益的預測和留用利潤的安排使用

　　公司的經營目的是獲取利潤。對公司資金運動過程進行現金流分析，其稅前現金流在交納所得稅后得到的稅后現金流，即為公司的凈經營收入，也就是企業利潤，財務計劃應預測企業的利潤情況，并分析影響盈虧的關鍵因素，以便及時調整，確保經營收益的最大化。

　　四、機構設置

　　物業管理公司的財務部與其他行業的財務部門大致相同，但其工作的內容和方法具有本行業的特點。根據每一個物業管理公司所管轄小區的范圍大小、高層樓宇的多少，以及開展服務內容的多少等具體情況來設置機構，配備人員。由于財務管理不同于一般管理，基本崗位不隨內容的多少來決定，因此根據財務管理的特點，物業管理公司的財務部門可以設立一崗多人或一人多崗。

　　五、財務部工作人員崗位職責

　　1.財務部經理

　　(1)向總經理負責，具體主持公司財務部的管理工作，做好總經理的助手。

　　(2)組織財務部門的政治學習、法律法規學習。要求所有財會人員遵紀守法，按照財政部中華人民銀行頒布的有關金融管理條例管理好財務。

　　(3)每月、每季審核各種會計報表和統計報表，并寫出分析報告，送總經理審閱。

　　(4)檢查、督促各項費用的及時收繳和管理，保證公司的正常運轉。

　　(5)合理有效地經營好公司的金融資產，為公司創造更多的利潤。

　　(6)審核、控制各項費用的支出，杜絕浪費。

　　(7)組織擬定物業管理費等各項費用標準的預算方案，呈送總經理、業主管理委員會和相關主管部門審核、修改決定。

　　(8)熟悉各種工商、財會及稅務管理制度，運用法律、政策手段保護公司的合法權益。

　　(9)根據物業管理行業特點以及本公司的實際情況，制定財務管理制度的細則。

　　(10)完成總經理交辦的其他事項。

　　2.主管會計

　　(1)對部門經理負責，具體做好財務的日常管理工作；

　　(2)每日做好各種會計憑證和財務處理工作；

　　(3)每月、每季按時做好各種會計報表，送部門經理審核；

　　(4)負責檢查、審核各經營部門及下屬機構的收支賬目，及時向部門經理匯報；

　　(5)檢查銀行、庫存現金和資產賬目，做到賬賬相符，賬實相符；

　　(6)根據物業管理行業的特點和需要，組織各營業部門及下屬機構業務培訓，提高整體的業務水平和服務水準；

　　(7)完成經理交辦的其他事項。

　　3.出納

　　(1)對部門經理負責，服從領導安排，盡職盡責做好本職工作。

　　(2)嚴格遵守國家制定的財會制度和公司制定的財務管理細則，按制度管理好公司的銀行存款和庫存現金。

　　(3)及時辦理各種轉賬、現金支票，并交會計做賬。

　　(4)及時追收各種應收的款項，保護公司利益不受損失。

　　(5)完成經理交辦的其他事項。

　　4.統計員

　　(1)對部門經理負責，遵守公司制定的財務人員管理細則，做好本職工作；

　　(2)及時統計、存貯各種費用交收資料，供主管會計參考；

　　(3)維護好電腦設備，保管好所存的資料；對于變動的資料數據應及時修改與存貯，做到隨時變動，隨時修改，隨時存貯，以免出現差錯；

　　(4)完成經理交辦的其他事項。

　　5收費員

　　物業管理公司所管轄的業主(使用人)很多時，應專門配備收費員，這樣既可方便住戶，又能及時回籠資金。收費員的職責是:

　　(1)對部門經理負責，遵守公司制定的財務人員管理規則，做好本職工作。

　　(2)負責物業管理費等各項費用的通知和收繳。

　　(3)每天下班前應把當天收繳的各項管理費用的現金入庫，并統計好交費情況。

　　(4)樹立“業主至上，服務第一”的思想。工作中應熱情、周到，與廣大業主(使用人)交朋友，以爭取他們對物業管理工作的理解和支持。

　　(5)完成部門經理交辦的其他事項。